Economii la plata impozitului pe venit. Economii sigure de impozit pe venit. Principiile juridice civile ale leasingului

Unul dintre avantajele leasingului de mașini, care îl face atractiv pentru proprietarii de afaceri, este posibilitatea de a primi imediat o mașină și de a plăti achiziția în etape. Costul mașinii și dobânda de leasing se rambursează pe durata contractului, al cărui termen - de la 1 la 5 ani - se stabilește în comun cu societatea de leasing. Expertul nostru, în rubrica sa, a spus cum să faci cumpărarea unei mașini cât mai profitabilă posibil.

Leasing promotional

Companiile de leasing și producătorii auto lansează periodic promoții comune care durează câteva luni. Ofertele promoționale sunt condiții speciale pentru închirierea de mașini ale unei anumite mărci sau model, care sunt cele mai atractive și confortabile pentru clienții locatari.

În cadrul promoțiilor, putem vorbi despre reduceri la mașini, o procedură de leasing simplificată, capacități de service extinse și servicii premium pentru clienți pe toată perioada contractului. Un beneficiu suplimentar pentru antreprenori este capacitatea de a aranja leasing cu o ușoară creștere a prețului și chiar fără o creștere a prețului. Adesea, leasingul promoțional vă permite să creați un program în care suma primei plăți, plățile lunare și plata de răscumpărare este egală cu costul mașinii la reprezentanță - adică clientul nu plătește în plus pentru leasing.

Producătorii de automobile sunt interesați ca canal de vânzare și oferă companiilor de leasing diverse preferințe (inclusiv preț), pe care le transformă în oferte îmbunătățite pentru clienți. Pe fondul unei contracții a pieței auto, importanța acțiunilor comune este în creștere. De exemplu, din gama totală de tranzacții încheiate de CARCADE în 2015, ponderea leasingului „promoțional” este de aproximativ 60%.

Clienții pot afla despre ofertele promoționale actuale de leasing auto la reprezentanțele companiilor de leasing, pe site-urile acestora sau direct la showroom-urile auto sau la centrele de dealeri.

Beneficiu fiscal

Un beneficiu suplimentar pentru chiriașii care lucrează în cadrul sistemului fiscal standard este posibilitatea de a primi economii fiscale pentru perioada de leasing auto.

Potrivit legii, plățile în baza unui contract de leasing sunt luate în considerare sub formă de cheltuieli curente, care sunt incluse integral în costul serviciilor sau produselor. Rezultă o reducere a bazei de impozitare a impozitului pe venit cu suma corespunzătoare.

În plus, TVA-ul este distribuit pe toată perioada de leasing cu rambursare ulterioară de la buget - acesta este un alt beneficiu pentru clienții companiilor de leasing auto. Această procedură se aplică indiferent de al cărui bilanț este contabilizat vehiculul - societatea de leasing sau clientul. Beneficiul pentru locatar datorat rambursării TVA-ului și economiilor de impozit pe venit, de regulă, se ridică la 32–40% din costul mașinii.

Pentru organizațiile mari care acționează ca clienți ai companiilor de leasing auto, primirea tuturor preferințelor fiscale datorate nu reprezintă o mare problemă - diverse departamente de contabilitate se ocupă de această problemă. Este o poveste diferită pentru companiile mici, care adesea nu au avocați sau contabili în personal. Această categorie de locatari este destinată a fi asistată de serviciile de asistență clienți ale companiilor de leasing. Înainte de a încheia un contract de leasing, verificați întotdeauna dacă puteți primi consultanță nelimitată cu privire la aspectele imobiliare, juridice și contabile ale leasingului fără plată suplimentară.

Și acum în cifre

Să luăm în considerare un exemplu concret de obținere a posibilelor beneficii la achiziționarea unui anumit vehicul.

Mașină: roadster Jaguar F-TYPE S cu două locuri, în valoare de 2,893 milioane RUB. Mașina sport britanică, capabilă să accelereze până la 100 km/h în mai puțin de 5 secunde, este populară printre proprietarii de afaceri ca „mașină de weekend”.

Deci, pe ce puteți economisi atunci când închiriați un Jaguar F-TYPE S elegant?

1.Ofertă promoțională

În 2015, compania noastră de leasing și compania importatoare implementează o promovare comună „Maxim absolut” - chiriașilor li se oferă cei mai extinși parametri pentru leasingul auto Jaguar și Land Rover. Astfel, în cadrul promoției, este posibilă o configurație de leasing în care clientul poate închiria un Jaguar F-TYPE S cu creștere zero a prețului.

O creștere zero a prețului funcționează după cum urmează. Prima plată este de 50%, ultima plată este de 1%, termenul contractului de închiriere este de 12 luni. Adică, deja la un an de la încheierea contractului de leasing, dreptul de proprietate asupra mașinii trece la client.

Este important ca valoarea plăților lunare să fie redusă treptat. Plățile din a 2-a până în a 4-a lună se ridică la 212 mii de ruble, de la a 5-a la a 7-a - 148 mii de ruble, de la a 8-a la a 11-a - 85 mii de ruble, a 12-a - 29 mii de ruble.

2. Economii de impozite

Cu acest program, beneficiul suplimentar al chiriașilor care lucrează în cadrul sistemului fiscal standard se va ridica la 922 de mii de ruble. TVA rambursabil de la buget - 441,3 mii de ruble. + economii la impozitul pe venit 490,3 mii de ruble. În total, preferințele fiscale se ridică la 32,2% din costul mașinii.

>Concluzie: costul achiziționării unui Jaguar F-TYPE S poate fi de fapt redus la 2/3 din costul acestuia la o reprezentanță. Economii similare sunt posibile la închirierea altor modele de mașini, indiferent de costul acestora.

Condițiile financiare ale leasingului auto sunt mai mult sau mai puțin confortabile pentru un număr mare de antreprenori. Analizând piața, puteți obține oricând beneficii suplimentare, chiar dacă achiziționați o mașină scumpă.

Notă: Contractul de leasing poate prevedea cumpărarea proprietății închiriate. În acest caz, partea din plata de leasing care merge în astfel de scopuri nu poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit. Astfel de sume sunt avansuri primite. Acestea vor fi incluse în cheltuieli numai după transferul dreptului de proprietate asupra proprietății închiriate către locatar (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 septembrie 2006 nr. 03-03-04/1/648). În plus, dacă locatarul a preluat proprietatea primită în bilanț, atunci va trebui percepută amortizarea pentru obiectele care costă mai mult de 20.000 de ruble. Apoi, pentru a evita dublarea cheltuielilor, nu trebuie inclusă în costul impozitului întreaga sumă a plății de leasing. Dar numai diferența pozitivă dintre aceasta și taxele de amortizare (subclauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Citiți mai multe despre asta mai jos.

Un activ primit, dar nerevendicat

Uneori, o companie nu începe imediat să folosească proprietatea închiriată. Este posibil să se ia în considerare plățile de leasing dacă obiectul închiriat este temporar inactiv?

Ministerul Finanțelor consideră că răspunsul la această întrebare depinde de motivul întârzierii în exploatarea imobilului închiriat (scrisoarea din 25 iunie 2007 nr. 03-03-06/1/397). Dacă motivul au fost factori obiectivi, atunci plățile de leasing pot fi recunoscute drept cheltuieli pentru perioada în care sunt acumulate. Motivele obiective includ, de exemplu, nevoia de a aduce echipamentul într-o stare adecvată pentru utilizare.

De menționat că anterior, reprezentanții Ministerului Finanțelor și-au exprimat o opinie similară cu privire la costurile asociate exploatării mijloacelor fixe. De exemplu, ei nu s-au opus contabilizării deprecierii în perioadele de oprire temporară a proprietății din cauza reparațiilor sau a caracterului sezonier al activităților companiei (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 2005 nr. 03-03-01-). 04/1/236).

Dar dacă urmărim logica finanțatorilor prin contradicție, se dovedește că aceștia sunt împotriva contabilizării plăților de leasing dacă proprietatea nu este exploatată din alte motive. De exemplu, în această situație. A fost închiriată o linie de producție, care va fi instalată într-un atelier, a cărui construcție nu a fost încă finalizată. În acest caz, nu există motive obiective pentru a întârzia funcționarea echipamentului (el însuși este potrivit pentru funcționare). Se pare că este imposibil să anulați plățile de leasing până la punerea în funcțiune a instalației. Totuși, această poziție nu este incontestabilă.

Există cazuri de arbitraj în care judecătorii subliniază următoarele. Plățile de leasing sunt cheltuieli ale perioadei la care se referă, în conformitate cu termenii contractului, indiferent de data transferului proprietății către locatar (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din iunie 29, 2005 Nr. F04-1458/2005(12487-A27-37)). Astfel, judecătorii arată că legislația nu a stabilit relația dintre contabilitatea plăților de leasing și „soarta” ulterioară a bunului închiriat.

Plata inchirierii sau avans

Adesea, una dintre condițiile pentru obținerea proprietății în închiriere este efectuarea unui comision de garanție, a unei plăți în avans sau a primei plăți curente în valoare de 50 la sută din valoarea contractului. Cum poate locatarul să ia în considerare aceste sume?

Există trei opțiuni de decontare între părțile la tranzacție:

1. Compania efectuează o plată de garanție înainte de a primi proprietatea în leasing în momentul semnării contractului (de exemplu, pentru achiziționarea de echipamente).
2. Firma efectuează o plată după primirea bunului închiriat, dar înainte de începerea utilizării acestuia (cu câteva luni înainte).
3. Compania efectuează o plată după ce a primit bunul închiriat pentru primele luni de utilizare. Acordul prevede un program neuniform pentru transferul plăților de leasing (pe baza principiului descrescător).

În primele două cazuri, locatarul se ocupă de avansul emis. La urma urmei, încă nu a avut loc nicio implementare a serviciilor de leasing financiar. În consecință, nu va fi posibilă reducerea imediată a profitului impozabil cu sumele cheltuite. Pentru ca o cheltuială fiscală să apară, este necesară o contraîncetare a obligației. În acest caz, acest lucru se va realiza dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

Această afirmație este valabilă atât pentru companiile care țin contabilitatea fiscală folosind metoda de angajamente (clauza 14 a articolului 270, clauza 1 a articolului 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse), cât și pentru cele care folosesc metoda de numerar (clauza 3 a articolului). 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Doar în situația în care societatea efectuează o plată în avans chiar înainte de a primi proprietatea în arendă, plata în avans va trebui recunoscută drept cheltuieli în părți egale pe toată durata contractului. Și în cazul plății unui avans după primirea proprietății cu câteva luni în avans - în cote egale în aceste câteva luni.

Dar în acest ultim caz (când compania efectuează o plată după ce a primit proprietatea în arendă pentru primele luni de utilizare) - aceasta este plata actuală a leasingului. În ciuda faptului că poate fi numit un avans și se ridică la mai mult de 50 la sută din valoarea totală a acordului, esența nu se schimbă. La încheierea unui contract de leasing, părțile au dreptul de a conveni asupra oricăror condiții de plată și cuantumul plăților de leasing, inclusiv un calendar neuniform al transferurilor (clauza 2 din articolul 28 din Legea nr. 164-FZ din 29 octombrie 1998) . Cum să țineți cont de plățile de leasing atunci când programul de transfer al acestora este inegal?

Există două puncte de vedere.

Primul se bazează pe faptul că leasingul este un serviciu și, în consecință, nu are o expresie materială (clauza 5 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, singura modalitate de a determina momentul furnizării acestuia este să se bazeze pe documente. Acesta poate fi un contract de leasing (cu un program de plată) și (sau) un act de furnizare de servicii. Prezența celui de-al doilea document nu este necesară (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 09/05/2005 nr. 02-1-07/81). Astfel, dacă se aprobă un grafic de plată sau se semnează un certificat de prestare a serviciilor, atunci suma plății de leasing poate fi inclusă în cheltuieli în suma convenită de părți.

Al doilea punct de vedere provine din normele alin.1 al articolului 272 din Codul fiscal. Se spune că pentru tranzacțiile care durează mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare), cheltuielile sunt recunoscute pe baza principiului uniformității. Aceasta înseamnă de fapt că programul de plată a leasingului nu afectează perioada și valoarea cheltuielilor luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Adică, dacă graficul este neuniform, plata de leasing, calculată prin împărțirea plății totale în temeiul contractului la numărul de luni de leasing, ar trebui cheltuită lunar. Data recunoașterii acestor cheltuieli poate fi una dintre următoarele date: ziua decontării în condițiile acordului, ziua semnării actului sau ultima zi a perioadei de raportare.

Rețineți că al doilea punct de vedere este direct legat doar de firmele care calculează impozitul pe venit folosind metoda angajamentelor. La metoda numerarului nu se aplică prevederile art. 272 ​​din Codul fiscal. Așadar, plățile de leasing pot fi recunoscute drept cheltuieli luate în considerare la impozitarea profiturilor, dacă sunt îndeplinite simultan două condiții: serviciile sunt prestate (în cuantum conform graficului) și plătite. Această cerință este stabilită de paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal.

Exemplul 1

Alpha LLC a încheiat un contract de leasing financiar cu societatea de leasing OJSC Leasing pe o perioadă de un an (din noiembrie 2007 până în noiembrie 2008). Alpha închiriază o unitate de compresor, pe care intenționează să o folosească în activitățile sale de producție. Costul total al contractului este de 120.000 de ruble. (fara TVA).

Termenii acordului prevăd:

Alpha plătește lunar impozitul pe venit și ține contabilitatea fiscală pe bază de angajamente. Din noiembrie 2007 până în noiembrie 2008, contabilul Alpha, urmând principiul anulării uniforme a cheltuielilor, a alocat 10.000 de ruble cheltuielilor în fiecare lună (în ultima zi a perioadei de raportare). (120.000 RUB / 12 luni).

Când proprietatea este inclusă în bilanţ

Adesea, companiile sunt de acord să accepte activele fixe primite de la locator în bilanţul lor. Cum se determină costul inițial al proprietății închiriate?

Potrivit paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal, costul inițial al proprietății închiriate este suma cheltuielilor (fără TVA) efectuate de locator pentru achiziția, fabricarea și construcția obiectului. Legislația nu prevede reguli speciale pentru locatari în legătură cu bunurile primite de aceștia în sold. Astfel, societatea va trebui să respecte regula generală de drept fiscal. Și pentru aceasta va trebui să obțineți de la locator date despre costul inițial al bunului închiriat.

Întrucât locatorul a respectat și Codul Fiscal la achiziționarea imobilului, este suficient să obțineți informații despre evaluarea inițială de la el. În astfel de scopuri poate servi, de exemplu, un extras certificat din registrul fiscal. Condiția pentru prezentarea unui astfel de document poate fi prevăzută în contract - acest lucru este indicat de paragraful 4 al articolului 15 din Legea nr. 164-FZ din 29 octombrie 1998.

În cazul în care costul inițial al proprietății primite depășește 20.000 de ruble, aceasta ar trebui să fie percepută cu amortizarea (clauza 7 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, este necesar să se stabilească durata de viață utilă a obiectului rezultat. Cum să o facă?

Atunci când rezolvă această problemă, multe organizații se bazează în primul rând pe durata contractului de leasing. Cu toate acestea, conform Codului Fiscal, este greșit să faci acest lucru. Durata de viață utilă a proprietății în contabilitatea fiscală trebuie stabilită, în primul rând, în urma Clasificării activelor imobilizate (clauzele 4 și 5 ale articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O caracteristică atractivă a leasingului este posibilitatea deprecierii accelerate a echipamentelor închiriate de la deținătorul soldului (clauza 7 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un coeficient special poate fi aplicat ratei de amortizare de bază - nu mai mare de 3. În contabilitatea fiscală, restricții sunt prevăzute numai pentru obiectele din prima până la a treia grupă de amortizare. Pentru ei, amortizarea poate fi accelerată doar dacă se alege metoda liniară.

Este posibil să se aplice o primă de amortizare proprietății închiriate primite în sold? Locatarul are dreptul să facă acest lucru numai dacă contractul prevede cumpărarea imobilului. Numai în acest caz arendașul suportă cheltuieli pentru dobândirea proprietății. Acest punct de vedere nu contrazice poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 05/06/2006 nr. 03-03-04/2/132).

În consecință, în cazul în care achiziția bunului închiriat nu este prevăzută în contract, locatarul nu are dreptul să aplice o primă de amortizare. Motivul pentru aceasta este lipsa costurilor pentru investițiile de capital în activul închiriat (costurile pentru achiziția acestuia). Și anume, Codul Fiscal permite anularea acestora într-o sumă care nu depășește 10% din costul inițial al activului fix (clauza 1.1 din articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

O altă întrebare importantă: cum se ține evidența cheltuielilor de amortizare, pentru că pe lângă acestea, compania suportă și cheltuieli în valoare de plăți de leasing?

Atunci când calculează amortizarea proprietății, locatarul ia în considerare o anumită parte din plata de leasing în cheltuielile sale. Prin urmare, atunci când calculați impozitul pe venit pentru alte cheltuieli, trebuie să anulați doar partea rămasă a taxei de leasing (minus suma amortizarii acumulate) (subclauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). În caz contrar, costul fiscal se poate dubla în mod ilegal (clauza 5 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Notă: Aceste reguli se aplică numai firmelor care calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente. Acele companii care folosesc metoda numerarului nu au dreptul de a include amortizarea acumulată ca cheltuieli fiscale. Acest lucru se datorează faptului că metoda de numerar permite amortizarea numai a proprietății plătite (subclauza 2, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și întrucât locatarul nu a plătit bunul închiriat înscris în bilanțul său, nu are dreptul să-l deprecieze. Astfel, companiile care operează pe bază de numerar trebuie să includă toate plățile rambursate de leasing ca cheltuieli fiscale fără ajustarea pentru amortizarea acumulată.

Rețineți că în contabilitate costul inițial al proprietății închiriate este format diferit decât în ​​contabilitatea fiscală. Același lucru se poate spune despre calcularea amortizarii.

În contabilitate, costul inițial al proprietății este recunoscut ca valoare a cheltuielilor locatarului conform contractului (clauza 8 din Instrucțiunile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15). Nu există restricții stricte în ceea ce privește durata de viață utilă a obiectului închiriat. Poate fi limitată de perioada de utilizare a proprietății conform contractului (clauza 20 din PBU 6/01). Iar amortizarea accelerată este prevăzută numai pentru companiile care utilizează metoda soldului reducător (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 martie 2005 nr. 03-06-01-04/125). Astfel, în contabilitate, valoarea amortizarii acumulate asupra obiectului închiriat va coincide efectiv cu valoarea comisionului de leasing pentru folosirea acestuia. Cu toate acestea, aceste cheltuieli au o singură semnificație economică și nu pot fi luate în considerare de două ori. Prin urmare, contabilitatea oferă un singur mecanism de anulare a acestora - prin calcularea amortizarii. Ca urmare, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, o valoare trebuie anulată din prețul de cost - suma totală a cheltuielilor din contract. Prin urmare, nu se formează diferențe permanente conform PBU 18/02.

Expert al companiei "Garant" V.B. Terentieva

www.buhgalteria.ru

Contabilizarea impozitului pe venit la leasing

La calcularea impozitului pe venit, contabilizarea plăților de leasing depinde de al cărui bilanț este listat activul închiriat - în bilanţul locatorului sau în bilanţul locatarului. În articol vom avea în vedere situația în care proprietatea se află în bilanțul locatorului.

Contabilitatea proprietății în bilanțul locatorului

Cum se reflectă în contabilitatea locatorului achiziția și închirierea unui autoturism, precum și calculul deprecierii pe acesta folosind un coeficient special crescător în contabilitatea fiscală?

Furnizarea proprietății pentru leasing este principala activitate a organizației. Un camion (articol de leasing) a fost achiziționat pentru 722.160 RUB. (inclusiv TVA 110.160 RUB). Organizația nu suportă alte costuri asociate achiziției sale. În luna achiziției, mașina este plătită vânzătorului și transferată locatarului. Bunul închiriat se înregistrează în bilanțul locatorului, la expirarea contractului (36 de luni) este restituit locatorului și închiriat în luna returnării.

Autoturismul aparține grupei a patra de amortizare, durata de viață utilă a acestuia în contabilitate și contabilitate fiscală este stabilită în funcție de perioada estimată de utilizare a mașinii egală cu 72 de luni. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară. În contabilitatea fiscală, la rata de amortizare de bază se aplică un coeficient special de 2 și se utilizează metoda de angajamente.

Contabilitate cu locatorul:

Un autoturism destinat leasingului este recunoscut ca proprietate amortizabilă (un activ). Acest lucru este precizat în mod expres în art. 256 și 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costul inițial al unui activ este definit ca suma costurilor pentru achiziția acestuia, care în acest caz include prețul de achiziție al mașinii fără TVA.

Activul închiriat este inclus în grupul de amortizare în conformitate cu durata sa de viață utilă, care este determinată la data punerii în funcțiune de către partea la contractul de leasing în al cărui bilanț este contabilizat (adică, în acest caz, locatorul) .

La aplicarea metodei liniare, valoarea deprecierii acumulată pentru o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă se determină ca produsul dintre costul său inițial și rata de amortizare determinată pentru acest obiect. Rata de amortizare este determinată în funcție de durata de viață utilă a obiectului (clauza 1, clauza 1, articolul 259, clauza 2, articolul 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Autoturismul care face obiectul leasingului aparține celui de-al patrulea grup de amortizare (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1). În consecință, organizația are dreptul de a aplica un coeficient special ratei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3 (clauza 1, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În situația în cauză, organizația aplică un coeficient special 2. Astfel, valoarea taxelor lunare de amortizare va fi de 17.000 de ruble. ((722.160 RUB - 110.160 RUB) x 1 / 72 luni x 100% x 2).

Amortizarea este inclusă în cheltuielile asociate cu producția și vânzările lunar în valoarea sumelor acumulate (clauza 3, clauza 2, articolul 253, clauza 3, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contabilitate cu locatarul:

Plățile de leasing pentru proprietățile închiriate sunt clasificate ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor (clauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și sunt recunoscute în contabilitatea fiscală lunar:

Plata în baza unui contract de închiriere pentru bunul închiriat (fără TVA) este recunoscută ca venit din vânzări în baza clauzei 1 a art. 248, alin.1, art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest venit poate fi recunoscut:

• la aplicarea metodei de acumulare - la data semnării contractului de închiriere (clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• la aplicarea metodei numerarului - la data primirii fondurilor de la noul locatar (clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conform paragrafelor. 2.1 clauza 1 art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzarea drepturilor unui nou locatar pot fi reduse cu valoarea cheltuielilor asociate cu un astfel de transfer. Cu toate acestea, în situația luată în considerare, aceste costuri sunt absente.

Cum să luați în considerare interesul legal conform articolului 317.1 din Codul civil al Federației Ruse

Ministerul Finanțelor, cu referire la art. 271, 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, consideră că dobânda legală a vânzătorului ar trebui recunoscută din momentul expedierii până în momentul plății pe întreaga perioadă, în ultima zi a fiecărei luni, ca parte a veniturilor neexploatare.

De obicei, în cele mai multe cazuri, plățile de leasing sunt mai mari decât amortizarea, deoarece locatorul trebuie să-și recupereze costurile de achiziție a sistemului de operare și totuși să facă profit. Există situații când într-un anumit an amortizarea este mai mare decât plățile de leasing.

De exemplu, luați în considerare hotărârea Curții de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est. Autoritățile fiscale au venit să verifice locatarul. Conform termenilor contractului, locatarul a luat în considerare activul închiriat în bilanțul său. A perceput amortizare și a plătit plăți de leasing. A apărut o situație în care plățile de leasing au fost mai mici decât amortizarea. Amortizarea poate fi inclusă în cheltuieli într-o sumă care nu depășește plățile de leasing. Inspectoratul nu a acceptat această diferență pentru impozitul pe venit. Chiriașul a mers în instanță. Instanța a susținut inspectoratul fiscal (Rezoluția Curții Supreme a Federației Ruse din 21 iulie 2016 Nr. A10-4521/2015).

Există multe hotărâri judecătorești similare. De exemplu, Rezoluția Forțelor Armate RF din 13 noiembrie 2014 Nr. 306-KG14-3493. Instanța în acest caz a constatat că este nelegal ca contribuabilul-locatar să includă plăți de leasing în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, deoarece valoarea amortizarii acumulată pentru această perioadă asupra imobilului închiriat a depășit valoarea plăților primite în cadrul leasingului. În timpul anului inspecției, valoarea plăților de leasing s-a ridicat la 17 milioane de ruble. Amortizarea în acest an s-a ridicat la 35 de milioane de ruble. Și acesta este un exces de 18 milioane de ruble. inspecția nu a recunoscut-o în scopuri de impozit pe venit și instanța a fost de acord cu aceasta.

Impozitul pe venit pentru contabili - va recomandam un curs de perfectionare la Scoala de Contabili. Cursul învață cum să reflectați cheltuielile fără erori, să determinați baza de impozitare a impozitului pe venit și să țineți evidența veniturilor; calculați și plătiți plăți în avans și taxe, trimiteți rapoarte, creați o politică contabilă ideală în scopuri contabile fiscale.

scoala.kontur.ru

De ce leasingul este mai profitabil decât un împrumut

Economii de impozit pe venit

Suma contractului de leasing financiar (leasing), inclusiv plata avansului, este cheltuită aproape în totalitate (fără TVA). Acesta este unul dintre principalele avantaje ale leasingului în comparație cu alte instrumente financiare, deoarece alocarea cheltuielilor reduce baza de impozitare, ceea ce permite clientului (locatarului) să primească economii semnificative la impozitul pe venit.

Exemplu. Valoarea contractului de leasing este de 1.000.000 de ruble. Suma care va fi debitată la cheltuieli va fi de 1.000.000 – (1.000.000 / 118 X 100 X 18% (TVA)) = 847.458 ruble (baza de impozitare a clientului pentru impozitul pe venit va fi redusă cu această sumă).
Economiile totale din impozitul pe venit vor fi 847.458 X 20% (Impozitul pe venit) = 169 492 rublă.

Economii de impozit pe proprietate.

În ceea ce privește mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing), se aplică un coeficient special, dar nu mai mare de 3 (cu excepția bunurilor din grupele de amortizare 1-3), care permite contribuabilului să se deprecieze. proprietate de trei ori mai rapid, economisind astfel impozitul pe venit.

Exemplu. Costul proprietății este de 1.000.000 de ruble (inclusiv TVA). Să presupunem că proprietatea aparține celui de-al cincilea grup de amortizare și perioada sa de amortizare este de 60 de luni. Leasingul vă va permite să aplicați un coeficient special de 3, în urma căruia imobilul va fi amortizat doar pentru 21 de luni (60/3+1).
Valoarea impozitului pe proprietate fără leasing va fi de aproximativ 46.600 de ruble.
Valoarea impozitului pe proprietate pentru leasing va fi de aproximativ 16.300 de ruble.
Total aproximativ 30 300 economii de ruble la impozitul pe proprietate.

Exemplu. Valoarea contractului de leasing este de 1.000.000 de ruble (inclusiv TVA). Suma supusă creditului de TVA va fi de aproximativ 1.000.000 / 118 X 100 X 18% = 152 542 rublă Este important să înțelegeți că în acest caz țineți cont nu doar de TVA la proprietatea care vă este închiriată, ci și de creșterea prețului companiei de leasing, i.e. de fapt, cresterea pretului platita firmei de leasing de catre dumneavoastra in timpul procesului de leasing scade.

*Toate exemplele sunt aproximative și sunt furnizate doar în scop informativ.
**Beneficiile reale ale leasingului sunt determinate pentru o anumită tranzacție de leasing, ținând cont de caracteristicile unei anumite organizații de locatar.

Lăsați o cerere și vă vom contacta în scurt timp

www.leasingbc.ru

Cheltuieli cu impozitul pe profit pentru leasing

IMPOZIT PE VENIT PENTRU LOCANDAR

Legislația rusă care reglementează specificul operațiunilor de leasing prevede că, în funcție de termenii contractului, subiectul leasingului poate fi luat în considerare atât de locator, cât și de locatar.
În articol vom vorbi despre particularitățile determinării costului inițial al elementelor închiriate de către locatari, procedura de calcul a amortizarii, aplicarea unui bonus de amortizare și a coeficienților speciali la rata de amortizare de bază și, de asemenea, vom lua în considerare problemele contabilității leasingului. plăți.

Principiile juridice civile ale leasingului

Un contract de leasing financiar (leasing) este unul dintre tipurile de contracte de leasing reglementate de Capitolul 34 „Închiriere” din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse).
Pe lângă Codul civil al Federației Ruse, relațiile de leasing sunt reglementate de Legea federală din 29 octombrie 1998 N 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)” (denumită în continuare Legea leasingului), care definește legea , caracteristicile organizatorice și economice ale leasingului.
După cum se prevede la articolul 2 din legea menționată, un contract de leasing este un contract prin care locatorul se obligă să dobândească proprietatea asupra proprietății specificate de locatar de la un vânzător specificat de acesta și să furnizeze locatarului această proprietate contra unei taxe temporare. posesia si folosirea. Contractul de leasing poate prevedea ca alegerea vânzătorului și a bunului cumpărat să fie făcută de locator.
Subiectul leasingului poate fi orice bunuri neconsumabile, inclusiv intreprinderi si alte ansambluri imobiliare, cladiri, structuri, echipamente, vehicule si alte bunuri mobile si imobile, dupa cum reiese din paragraful 1 al art. 3 din Legea cu privire la leasing, o lista cu imobil care nu poate face obiectul leasingului, enumerat la paragraful 2 al articolului 3 din Legea arendarii.
Pentru a-și îndeplini obligațiile în temeiul unui contract de leasing, entitățile de leasing (locatar, locator și vânzător) încheie contracte obligatorii și conexe (clauza 2 a articolului 15 din Legea Leasingului).

Notă. Accesul la întregul conținut al acestui document este restricționat.

În acest caz, doar o parte a documentului este furnizată pentru familiarizarea și evitarea plagiatului muncii noastre.
Pentru a obține acces la resursele complete și gratuite ale portalului, trebuie doar să vă înregistrați și să vă conectați.
Este convenabil să lucrezi în modul extins cu acces la resursele portalului plătite, conform listei de prețuri.

Contabilitatea unui contract de leasing pentru locatar (bilanţul locatarului) (continuare)

Prima parte a articolului, publicată în ultimul număr al revistei, a examinat opțiunile contabile pentru anumite situații întâlnite la încheierea unui contract de leasing, când imobilul închiriat este luat în considerare în bilanțul locatarului. Acum să ne uităm la caracteristicile contabilității fiscale în acest caz.

Pentru ușurința perceperii informațiilor, vom lua în considerare contabilitatea folosind un exemplu specific, la care, dacă este necesar, vom adăuga sau elimina datele relevante.

Datele inițiale

Organizația a închiriat o mașină de pasageri care nu aparține clasei celei mai înalte. Durata contractului de leasing este de 37 de luni. Bunul închiriat a fost transferat locatarului la 30 aprilie 2015. Valoarea totală a plăților de leasing este de 1.180.000 RUB, inclusiv TVA 180.000 RUB.

În conformitate cu termenii acordului, locatarul a efectuat o plată în avans în valoare de 350.000 de ruble, inclusiv TVA de 53.389,83 ruble.

Locatorul a furnizat factura pentru avansul primit, locatarul si-a exercitat dreptul de a deduce TVA din avans.

Contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit

Acceptare pentru înregistrare

Costul inițial al proprietății care face obiectul leasingului este recunoscut ca fiind suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția, construirea, livrarea, producerea și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvată pentru utilizare, cu excepția sumelor. a impozitelor care sunt supuse deducerii sau luate în considerare drept cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal RF (clauza 1, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu paragraful 10 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea primită (transferată) pentru leasing financiar în temeiul unui contract de leasing financiar (contract de leasing) este inclusă în grupul de amortizare corespunzător de către partea de la care această proprietate trebuie contabilizată în conformitate cu termenii. a contractului de leasing financiar (contract de leasing). Adică, organizația locatarului include activul primit în leasing în grupul de amortizare în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor imobilizate incluse în grupurile de amortizare”.

Amortizarea începe în prima zi a lunii următoare punerii în funcțiune a obiectului mijlocului fix (clauza 4 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De asemenea, menționăm că potrivit sub. 1 pct. 2 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul de a aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3, în legătură cu activele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing). a contribuabililor pentru care aceste active fixe trebuie contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar ( contract de leasing).

În același timp, trebuie menționat că coeficientul special specificat nu se aplică mijloacelor fixe aparținând grupelor de amortizare prima - a treia.

Astfel, dacă mijlocul fix primit în baza unui contract de leasing aparține grupei de amortizare prima - a treia, atunci locatarul nu are dreptul să aplice o rată de amortizare accelerată, iar dacă obiectul aparține grupului de amortizare de la 4 la 10, locatarul poate se aplică coeficient, dar nu mai mare de 3.

Să folosim datele originale și să le completăm.

Locatorul a furnizat informații că cheltuielile sale pentru achiziționarea activului închiriat s-au ridicat la 900.000 de ruble. fara TVA.

Conform Clasificării mijloacelor fixe, un autoturism care nu aparține clasei mari și mai înalte este inclus în a treia grupă de amortizare cu o durată de viață utilă de peste trei ani (37 de luni) până la cinci ani (60 de luni), inclusiv . La determinarea duratei de utilizare, locatarul a stabilit ca durata de viata utila este de 37 de luni. Metoda de calcul a amortizarii este liniară.

1: durata de viață utilă x 100% = 1/37 x 100% = 2,702702702%

Suma lunară de amortizare va fi: 900.000 x 2,702702702% = 24.324,32 ruble.

Să completăm condițiile exemplului anterior indicând faptul că locatarul aplică un factor crescător de 3.

1: durata de viață utilă x 3 x 100% = 1/37 x 3 x 100% = 8,108108108%

Suma lunară de amortizare va fi: 900.000 x 8,108108108% = 72972,97 ruble.

Dacă calculați suma taxelor de amortizare pentru întreaga perioadă de valabilitate a contractului de leasing, suma va fi de 72972,97 x 37 de luni. = 2699999,89 rub. Cu toate acestea, locatarul va putea anula doar 900.000 de ruble drept cheltuieli, adică suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția bunului închiriat.

Astfel, în cazul în care locatarul aplică un factor crescător de 3, atunci el va amortiza întreaga sumă a costurilor locatorului înainte de încheierea contractului de leasing, iar locatarul nu va avea cheltuieli neevaluate.

Prețul de răscumpărare și de răscumpărare a bunului închiriat

Procedura de contabilizare a prețului de răscumpărare al proprietății închiriate în contabilitatea fiscală nu este stabilită prin lege. Cum să țin evidența într-o astfel de situație pentru a reduce riscurile de dispute cu autoritățile fiscale? Să ne întoarcem la clarificările autorităților de reglementare.

Ministerul de Finanțe al Rusiei, printr-o scrisoare din 02/06/2012 nr. 03-03-06/1/71, a reamintit prevederea paragrafului 1 al art. 28 din Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la chiria financiară (leasing)” (denumită în continuare Legea nr. 164-FZ). Potrivit acestui paragraf, plățile de leasing înseamnă suma totală a plăților în temeiul contractului de leasing pe întreaga durată a contractului de leasing, care include rambursarea costurilor locatorului asociate cu achiziționarea și transferul bunului închiriat către locatar, rambursarea costurilor asociate cu prestarea altor servicii prevăzute în contractul de leasing, precum și veniturile locatorului.
Valoarea totală a contractului de leasing poate include prețul de răscumpărare al bunului închiriat dacă contractul de leasing prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar.

În același timp, a indicat Ministerul de Finanțe al Rusiei, este necesar să se țină seama de faptul că, în conformitate cu paragraful 5 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, nu sunt luate în considerare cheltuielile pentru achiziția și (sau) crearea proprietății amortizabile.

În scopul impozitului pe profit, cheltuielile locatarului sub forma prețului de răscumpărare al bunului închiriat la transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar sunt cheltuieli pentru achiziționarea unui bun amortizabil și în baza clauzei 5 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Atribuirea costului proprietății amortizabile la cheltuielile organizației în scopuri fiscale se realizează prin mecanismul de amortizare în conformitate cu art. 256-59.3 Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, prețul de răscumpărare al activului închiriat ca parte a plăților de leasing inclus în alte cheltuieli în conformitate cu subparagraful. 10 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este luată în considerare.

Serviciul Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova, într-o scrisoare din 13 septembrie 2006 nr. 20-12/83857, a indicat că prețul de răscumpărare nu este luat în considerare ca parte a plății de leasing și apare numai atunci când locatarul decontează cu locator pentru bunul închiriat în legătură cu transferul dreptului de proprietate asupra acestuia.

Totodată, Ministerul Finanțelor al Rusiei, în scrisoarea din 02/06/2012 nr.03-03-06/1/71, propune ca sumele plătite să se plătească pentru prețul de răscumpărare al bunului închiriat, înainte de transfer. de proprietate asupra bunului închiriat către locatar (vânzarea proprietății închiriate), ar trebui să fie considerată din punct de vedere fiscal contabilizarea locatorului și locatarului ca plăți în avans. O concluzie similară este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 martie 2008 nr. 03-03-06/1/138.

Dar, în scrisoarea din 06/02/2010 nr. 03-03-06/1/368, Ministerul de Finanțe al Rusiei a indicat că contribuabilul trebuie să asigure contabilizarea separată a cheltuielilor sub formă de plăți de închiriere (leasing) și cheltuieli pentru răscumpărare. a bunurilor amortizabile în contabilitatea fiscală. Totodată, prin scrisoarea din 03/04/2008 nr.03-03-06/1/138, departamentul financiar a reținut că, în conformitate cu dreptul civil, un contract de leasing poate prevedea ca bunul închiriat să devină proprietatea locatarul după plata întregii sume a plăților de leasing fără a specifica prețul de cumpărare (cu excepția cazurilor în care condiția prețului este o condiție esențială a contractului de cumpărare și vânzare). În acest caz, pentru a aplica în mod corect prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, părțile trebuie să încheie un acord suplimentar cu privire la valoarea prețului de răscumpărare în valoarea totală a contractului de leasing și procedura pentru plata acestuia.

În scopul impozitului pe profit, cheltuielile locatarului sub forma prețului de răscumpărare al bunului închiriat la transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar pot fi cheltuieli pentru achiziționarea unui bun amortizabil. Astfel de cheltuieli în baza clauzei 5 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Atribuirea costului proprietății amortizabile la cheltuielile organizației în scopuri fiscale se realizează prin mecanismul de amortizare în conformitate cu art. 256-259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de asemenea, scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 noiembrie 2006 nr. 03-03-04/1/761 și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 mai 2010 nr. ШС-37-3/2514@).

Dacă prețul de răscumpărare nu depășește 40.000 de ruble, bunul închiriat după transferul dreptului de proprietate către locatar trebuie să fie luat în considerare drept cheltuieli materiale (clauza 1 a articolului 256, subclauza 3 a clauzei 1, clauza 2 a articolului 254 din Codul fiscal al Federația Rusă, a se vedea, de asemenea, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 noiembrie 2006 Nr. 03-03-04/1/761).

Să acordăm atenție scrisorii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 mai 2010 nr. ШС-37-3/2514@, care precizează următoarele. În cazul în care contractul de leasing prevede că bunul închiriat devine proprietatea locatarului după plata tuturor plăților de leasing, fără a indica prețul de răscumpărare în contractul de leasing, întreaga sumă a plăților de leasing trebuie considerată ca o cheltuială care vizează dobândirea dreptului de proprietate asupra activ închiriat, care este o proprietate amortizabilă, inclusă în costul inițial al proprietății amortizabile după transferul dreptului de proprietate asupra acestuia către locatar. Totodată, potrivit clauzei 7 a art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație care achiziționează mijloace fixe uzate, în vederea aplicării metodei liniare de calcul a amortizarii pentru aceste obiecte, are dreptul de a determina rata de amortizare a acestei proprietăți ținând cont de durata de viață utilă redusă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarii anteriori.

Astfel, locatorul, la achiziționarea bunului închiriat, are dreptul de a utiliza norma specificată (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 martie 2011 nr. 03-03-06/1/168).

Rezumând cele spuse, putem trage următoarele concluzii:

1) în contabilitatea fiscală, spre deosebire de contabilitate, prețul de răscumpărare nu este inclus în costul inițial al bunului închiriat, care este format de locatar (pentru orice opțiune de răscumpărare a bunului închiriat - în baza unui contract de leasing sau în baza unui contract separat contract de cumpărare și vânzare);

2) prețul de răscumpărare trebuie evidențiat în contractul de leasing (dacă, conform condițiilor contractului, prețul de răscumpărare este inclus în plățile de leasing);

3) locatarul trebuie să asigure contabilizarea separată a cheltuielilor sub formă de plăți de leasing și a cheltuielilor pentru răscumpărarea bunurilor amortizabile;

4) sumele plătite pentru prețul de răscumpărare al bunului închiriat înainte de transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar sunt plăți în avans;

5) valoarea de răscumpărare va forma costul inițial al mijlocului fix achiziționat în baza contractului de leasing.

De asemenea, aș dori să atrag atenția asupra unui punct. Datorită faptului că durata de viață utilă a bunului închiriat se stabilește pe baza Clasificării mijloacelor fixe, iar costul inițial este format din costurile locatorului pentru achiziția bunului închiriat, în contabilitatea fiscală poate apărea o situație în care locatarul poate rămâne cu o sumă sub-amortizată din costul inițial.

Deoarece atunci când dreptul de proprietate asupra bunului închiriat este transferat de la locator la locatar, un „nou” cost inițial al imobilizării va fi format în contabilitatea locatarului, valoarea deprecierii neacumulate a activului închiriat nu poate fi luată în considerare pentru scopul calculării impozitului pe venit la cumpărarea proprietății conform legislației în vigoare.

În conformitate cu sub. 1 clauza 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde bunuri amortizabile, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din astfel de tranzacții cu valoarea reziduală a proprietății amortizabile.

Potrivit sub. 8 clauza 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile neexploatare includ cheltuielile pentru lichidarea imobilizărilor scoase din funcțiune, inclusiv suma deprecierii care nu a fost acumulată în conformitate cu durata de viață utilă stabilită.

Cu toate acestea, în cazul transferului bunului închiriat de la locatar către locator, nu are loc nici vânzarea activului fix (proprietatea bunului închiriat aparține locatorului) și nici lichidarea acestuia.

Astfel, putem concluziona că valoarea reziduală a bunului închiriat nu este inclusă în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe profit de către locatar, deoarece acest lucru nu este prevăzut de normele Codului Fiscal al Federației Ruse.

Datoria de stat

În general, problema procedurii de contabilizare a taxei de stat plătite pentru înregistrarea la poliția rutieră (dacă se achiziționează o mașină) este controversată.

Astfel, Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 06/01/2007 nr. 03-03-06/2/101 a explicat că suma taxei de stat plătite pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare sau în legătură cu înregistrarea în trafic. poliție pentru mijloacele fixe achiziționate (construite), sunt luate în considerare în costul lor inițial.

Iar printr-o scrisoare din 12 august 2011 nr.03-03-06/1/481, departamentul financiar a indicat că în cazurile în care plata taxelor de stat, de brevet și alte taxe nu este condiționată de crearea (dobândirea) de bunuri amortizabile. (imobilizari imobilizate sau imobilizari necorporale), astfel de cheltuieli pot fi luate in considerare in scopuri de impozit pe profit la un moment dat, in baza, respectiv, al subparagraf. 1 și 49 alin.1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, particularitatea contractului de leasing este că costul inițial al proprietății care face obiectul leasingului este suma cheltuielilor locatorului pentru achiziționarea, construirea, livrarea, producerea acestuia și aducerea acesteia într-o stare în care este adecvată pentru utilizarea, cu excepția sumelor de impozite supuse deducerii sau luate în considerare ca parte a cheltuielilor, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, dacă taxa de stat pentru înregistrarea dreptului de proprietate sau înregistrarea la poliția rutieră este plătită de locator, o astfel de cheltuială poate fi inclusă în cheltuielile locatorului și, prin urmare, în costul inițial al imobilului închiriat (a se vedea, de exemplu, lit. de la Ministerul de Finanţe al Rusiei din 01.06 .2007 Nr. 03-03-06/2/101). Totodată, există o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2005 Nr. 03-03-01-04/1/137, în care departamentul financiar indică că costurile achitării taxei de stat sunt incluse în alte costuri asociate vânzării.

Cu alte cuvinte, în cazul în care taxa de stat este plătită de locator, acesta ar trebui să ia o decizie independentă cu privire la includerea sau nu în cheltuielile locatorului pentru achiziția bunului închiriat, ceea ce trebuie stipulat în contractul de leasing.

Iar dacă taxa de stat este plătită de locatar, de fapt aceasta nu va mai fi o cheltuială a locatorului și, prin urmare, o astfel de cheltuială nu este inclusă în costul inițial al mijlocului fix primit în baza contractului de leasing, dar poate fi luate în considerare ca parte a altor cheltuieli în baza subparagrafului. 1 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.02.2012 Nr. 03-03-06/1/64).

Plăți în avans și leasing în baza unui contract de leasing

În conformitate cu sub. 10 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ca parte a altor cheltuieli, locatarul ia în considerare plățile de leasing pentru proprietatea închiriată minus valoarea deprecierii acestei proprietăți acumulată în conformitate cu
Artă. 259.1 și 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, cheltuiala locatarului constă din două componente:

• cheltuieli de amortizare;
• plăți de leasing minus cheltuielile de amortizare.

Să folosim condițiile exemplelor 6 și 9.

În conformitate cu termenii contractului de leasing, valoarea plăților lunare este de 27.027,03 ruble. fără TVA.

Pe baza costului inițial al activului închiriat, format din cheltuielile locatorului pentru achiziționarea activului închiriat, valoarea lunară a amortizarii este de 24.324,32 ruble.

Următoarele cheltuieli vor fi reflectate lunar în contabilitatea fiscală a locatarului:

• Ca parte a sumelor de amortizare - 24.324,32 ruble.
• Ca parte a altor cheltuieli - 2702,71 ruble. (27.027,03 RUB – 24.324,32 RUB)

Potrivit sub. 3 alin.7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru cheltuieli sub formă de plăți de leasing pentru proprietatea închiriată, data nevânzărilor și a altor cheltuieli este data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau data prezentării la contribuabilului documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor, sau ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare).

În cazul în care termenii contractului de leasing prevăd o plată în avans, aceasta se bazează pe clauza 14 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este luat în considerare ca cheltuieli la data transferului.

Ministerul Finanțelor al Rusiei în scrisoarea din 02/06/2012 nr. 03-03-06/1/71 a indicat că plata în avans transferată de locatar locatorului trebuie luată în considerare drept cheltuieli în scopul impozitării profiturile organizațiilor în perioada de raportare (de impozitare) în care au apărut în baza condițiilor contractului de leasing în conformitate cu sub. 3 alin.7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Putem concluziona că plata avansului va fi luată în considerare în perioada în care, în conformitate cu graficul de calcul al plăților de leasing, aceasta este supusă compensarii cu plata plăților de leasing, sau la data prezentării documentelor care servesc ca bază. pentru efectuarea calculelor, sau ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare).

Vă rugăm să rețineți: contractul de leasing poate prevedea un calendar inegal al plăților de leasing, caz în care se poate pune întrebarea cu privire la neuniformitatea cheltuielilor din contractul de leasing luate în considerare de locatar.

Ministerul Finanțelor al Rusiei, prin scrisoarea nr. 03-03-05/131 din 15 octombrie 2008, a răspuns la întrebarea privind procedura de recunoaștere, în scopul calculării impozitului pe venit, a cheltuielilor sub forma sumelor plăților de leasing. în cazul în care contractul de leasing prevede un calendar de plată inegal. Departamentul Financiar și-a exprimat poziția conform căreia un locatar care utilizează metoda de acumulare recunoaște cheltuielile sub formă de plăți de leasing în scopuri de impozit pe venit, pe baza sumei acestor plăți și a termenelor de plată aprobate de graficul de plată a leasingului relevant.

Districtul FAS Povolzhsky, într-o rezoluție din 25 iunie 2009 în dosarul nr. A55-17520/2008, a mai indicat că un locatar care utilizează metoda de acumulare recunoaște cheltuielile sub forma plăților de leasing în scopul impozitului pe profit în modul prevăzut la subsecțiunea . 3 alin.7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pe baza sumei plăților de leasing și a termenelor de plată aprobate de graficul corespunzător al plăților de leasing.

În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 august 2009 nr. 3-2-13/179@, autoritățile fiscale și-au exprimat poziția că, dacă termenii contractului de leasing stabilesc sume diferite ale plăților de leasing pentru aceleași perioade. de timp, acestea sunt incluse în cheltuieli la prețul stabilit prin contractul de leasing pentru perioada corespunzătoare (lună, trimestru).

Cu toate acestea, există și o poziție opusă. În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 04/01/2008 nr. 20-12/030773, a fost exprimată opinia că cheltuielile sub formă de plăți de leasing ar trebui luate în considerare în scopul impozitului pe profit, care nu se bazează pe programul lor de plată, dar uniform pe toată durata contractului de leasing . De menționat că anterior Ministerul de Finanțe al Rusiei a aderat la această poziție prin scrisorile din 31.05.2007 nr.03-03-06/1/349, din data de 17.04.2007 nr.03-03-06/ 1/248. Totodată, precizările de mai sus ale autorităților de reglementare nu conțin condiția ca pentru a respecta principiul recunoașterii uniforme a cheltuielilor sub formă de plăți de leasing, este necesar să existe un calendar uniform al plăților de leasing.

Cu alte cuvinte, pe de o parte, prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse prevăd recunoașterea cheltuielilor în perioada de raportare (impozită) în care aceste cheltuieli apar pe baza condițiilor tranzacției, adică pe baza graficul plăților de leasing. Această poziție este confirmată de explicațiile direcției financiare date în scrisorile din 15 octombrie 2008 nr. 03-03-05/131, 17 august 2009 nr. 3-2-13/179@, și practica judiciară.

Pe de altă parte, există și explicații opuse, exprimate în necesitatea recunoașterii cheltuielilor sub formă de plăți de leasing, pe baza principiului uniformității în cazul unui program neuniform al plăților de leasing (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din Rusia pentru Moscova din 1 aprilie 2008 Nr. 20-12/030773, Ministerul Finanțelor Rusia din 31.05.2007 Nr. 03-03-06/1/349, din 17.04.2007 Nr. 03-03-06 /1/248).

Astfel, pentru a reduce riscul apariției unor dispute cu organele fiscale, în practică se recomandă stabilirea unui calendar uniform de plată a plăților de leasing.

În cazul în care calendarul plăților de leasing este totuși stabilit a fi neuniform, riscurile nu pot fi excluse în nicio decizie luată (se ține cont de cheltuieli în conformitate cu graficul stabilit sau uniform, indiferent de grafic). Prin urmare, pentru a reduce riscul de dispute cu autoritățile fiscale în cazul în care calendarul plăților de leasing este stabilit inegal, politica contabilă a organizației locatarului ar trebui să stabilească procedura de contabilizare a cheltuielilor în temeiul contractului de leasing atunci când se stabilește un calendar neuniform. a plăților de leasing.

deduceri de TVA

Pentru a deduce TVA la serviciile de leasing, nu trebuie îndeplinite condiții speciale. Adică, în conformitate cu subparagraful. 1 pct. 2 art. 171 și alin.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul de a deduce TVA-ul prezentat la plata plăților de leasing, sub rezerva îndeplinirii simultane a următoarelor condiții:

Bunul închiriat este utilizat în tranzacții supuse TVA;

Bunul închiriat a fost înregistrat (contul 01, vezi prin analogie scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie 2011 Nr. 03-07-11/290);

Au fost prezentate documente primare (certificat de transfer și acceptare pentru bunul închiriat, întocmit în formularul nr. OS-1 (OS-1a) sau în formă liberă, ținând cont de cerința prezenței detaliilor obligatorii stabilită de art. Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Despre contabilitate”);

A fost prezentată o factură corect executată.

In consecinta, la primirea facturilor de la locator pentru prestarea serviciilor de leasing, locatarul accepta TVA-ul depus pentru deducere.

TVA in avans

Să fim atenți la cazurile în care, în condițiile contractului de leasing, a existat o plată în avans.

Potrivit paragrafului 12 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele taxelor prezentate de vânzătorul acestor bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt supuse deducerilor de la contribuabilul care a transferat sumele de plată, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (executarea muncii, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.

Clauza 9 din art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că deducerile sumelor fiscale de către cumpărător în cazul plății anticipate se fac pe baza facturilor emise de vânzători la primirea plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (efectuarea de munca, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, documentele care confirmă transferul efectiv al sumelor de plată, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, dacă există un acord care prevede transferul acestor sume.

În același timp sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că restabilirea sumelor impozitului este efectuată de către cumpărător în perioada fiscală în care sumele impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt supuse deducerii în modul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, locatarul are dreptul de a deduce TVA asupra sumelor avansului transferat, cu condiția să aibă factură pentru avans, dacă clauza de avans este în contract și arendașul are ordin de plată care confirmă virarea sumei avansului. .

În consecință, dacă contractul de leasing prevede o prevedere pentru plata anticipată și locatarul și-a exercitat dreptul de a accepta TVA ca deducere din sumele plătite în avans, atunci, pe măsură ce primește facturi de la locator pentru prestarea serviciilor de închiriere, acesta acceptă TVA-ul prezentat. lui pentru deducere. În acest caz, locatarul devine obligat să restabilească TVA în partea în care se compensează avansul.

TVA la prețul de achiziție

Locatarul deduce TVA la prețul de răscumpărare la momentul înregistrării bunului ca mijloc fix propriu, cu condiția tuturor condițiilor stabilite de art. 171 și 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (disponibilitatea unei facturi, înregistrarea unui activ reflectată în contul 01 și prezența unui certificat de acceptare și transfer pentru un obiect al mijloacelor fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) (formularul nr. . OS-1) sau un act de acceptare și transfer al unei clădiri (structuri) (formular nr. OS-1a), aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7).

După cum indică autoritățile de reglementare în explicațiile lor, în cazul în care contribuabilul a achiziționat un mijloc fix, valoarea TVA prezentată de vânzător poate fi dedusă numai în perioada fiscală în care imobilul dobândit va fi luat în considerare ca mijloc fix. Ca exemplu, putem cita scrisori de la Serviciul Fiscal Federal de la Moscova din 18 decembrie 2007 nr. 19-11/120870, din 29 decembrie 2007 nr. 19-11/125602, Ministerul de Finanțe al Rusiei din 28 august. , 2012 Nr. 03-07-11/330, din 28 octombrie .2011 Nr. 03-07-11/290.

Taxa de transport

Potrivit art. 357 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii taxei de transport sunt persoanele care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt înmatriculate cu vehicule recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu art. 358 Codul fiscal al Federației Ruse.

Obligația înmatriculării de stat a vehiculelor este stabilită la alin. 3 al art. 15 din Legea federală din 10 decembrie 1995 nr. 196-FZ „Cu privire la siguranța rutieră”.

În conformitate cu clauza 48.2 din Reguli, vehiculele transferate de locator locatarului pentru posesia și (sau) utilizare temporară pe baza unui contract de leasing sau subînchiriere care prevede înregistrarea vehiculelor la locatar sunt înregistrate la locatar pentru durata contractului la adresa locației locatarului sau a diviziilor sale separate pe baza unui contract de leasing sau subînchiriere și a unui pașaport de vehicul.

Înmatricularea vehiculelor pentru locatar se efectuează cu eliberarea certificatelor de înmatriculare a vehiculelor și plăcuțelor de înmatriculare pentru perioada specificată în contractul de leasing sau subînchiriere.

După cum a fost explicat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2011 nr. 03-05-05-04/12, din 24 martie 2009 nr. vehiculele contractuale (înregistrate la locator) sunt transferate temporar la locația locatarului și sunt înregistrate temporar la Inspectoratul de Stat al Traficului al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei la locația locatarului, plătitorul taxei de transport este locatorul la locul înmatriculării de stat a vehiculelor.

O organizație care deține un autoturism în baza unui contract de leasing este plătitor de taxe de transport numai dacă, de comun acord între aceasta și locator, acest autoturism este înmatriculat numai la această organizație. De exemplu, această situație este posibilă dacă vehiculul nu este înregistrat la proprietar (locator), dar la transferul în baza contractului de leasing a fost înregistrat la locatar (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 martie 2007 nr. 03). -05-06-04/15).

Dacă vehiculele deținute de locator (dar neînmatriculate la acesta) sunt transferate în baza unui contract de leasing și sunt înregistrate în temeiul acestui contract cu locatarul, locatarul este contribuabilul taxei de transport. Acest lucru a fost indicat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 16 mai 2011 nr. 03-05-05-04/12.

Fluxul de numerar generat la finanțarea investițiilor de capital printr-o schemă de leasing poate fi determinat după cum urmează:

Flux de numerar total = plăți de leasing inclusiv TVA + rambursarea TVA plătită ca parte a plăților de leasing + economii de impozit pe venit.

Economiile de impozit pe profit apar la leasing datorită includerii integrale a plăților de leasing ca cheltuieli care reduc baza de impozitare. Aceste economii pot fi calculate folosind formula:

El = LP x NP, (1)

unde El leasing economii;

LP - plata leasingului;

Economiile de TVA la leasing se datorează faptului că baza de calcul a acestui impozit în acest caz este mai mare decât la achiziționarea de echipamente direct de la un furnizor, iar TVA-ul plătit este supus rambursării de la buget.

Dacă locatarul vinde bunuri, lucrări sau servicii supuse TVA, atunci când se calculează economiile de impozit pe profit în plata de leasing, TVA-ul nu este luat în considerare. În cazul în care vânzarea nu este supusă TVA-ului, atunci deoarece plata de leasing inclusiv TVA va fi cheltuiată, economiile de impozit pe venit vor fi determinate și pe baza plății de leasing, inclusiv impozitul.

Fluxul de numerar generat de o organizație în cazul unui împrumut bancar va arăta astfel:

Flux de numerar total = costul echipamentului cu TVA + atragerea unui credit - plata sumei datoriei - plata dobânzii la credit + rambursarea TVA plătită ca parte a costului echipamentului - impozit pe proprietate + economii de impozit pe venit.

La primirea unui împrumut, apare o scădere a plăților impozitului pe venit datorită faptului că amortizarea, impozitul pe proprietate și dobânda la împrumuturi sunt percepute ca cheltuieli care reduc baza de impozitare.

Economiile de impozit pe venit cu un împrumut pot fi determinate prin formula:

Ek = (A + NI + P) x NP, (2)

unde Ek este economiile din impozitul pe venit;

A - cheltuielile de amortizare;

NI - cuantumul impozitului pe proprietate;

NP - rata impozitului pe venit.

La sfârșitul termenelor de împrumut și leasing, cheltuielile organizației pentru deservirea surselor de finanțare încetează. Cu toate acestea, dacă în perioada de leasing proprietatea, de regulă, este complet amortizată datorită aplicării coeficientului de accelerare (K = 3), atunci la achiziționarea de echipamente folosind un împrumut, la finalul tranzacției de împrumut organizația rămâne cu proprietate cu o valoare reziduală semnificativă. Acest lucru duce la faptul că și după încheierea perioadei de împrumut, organizația va avea economii la impozitul pe venit (datorită deducerilor de amortizare și impozitului pe proprietate), dar, în același timp, costurile plății impozitului pe proprietate sunt inevitabile. Dacă durata leasingului nu este egală cu perioada completă de amortizare a activului închiriat, atunci beneficiile fiscale vor continua și după această perioadă. Astfel, perioada de luare în considerare a fluxurilor de numerar, aparent, ar trebui să corespundă perioadei de amortizare integrală a proprietății. Deoarece fluxurile de numerar din diferite surse de finanțare a investițiilor de capital vor fi distribuite diferit în timp, pentru o comparație corectă a costurilor totale este necesar să se țină cont de factorul timp. Prin urmare, atunci când se compară un împrumut și un leasing, este necesar să se compare costurile reduse ale organizației, adică. cheltuieli reduse la momentul inițial.

Exemplu.

Organizația a decis să achiziționeze echipamente în valoare de 1.200.000 de dolari. (inclusiv TVA), a cărui durată de viață utilă este de 10 ani (120 de luni).

Cu metoda amortizarii liniare, rata de amortizare va fi egala cu 0,83% (1/120), iar cu metoda neliniara - 1,67% (2/120).

Să introducem următoarele premise pentru analiză.

1. Condiții de închiriere:

- plățile de leasing sunt lunare și uniforme;

- plata în avans - 20% din costul echipamentului (plătit din fonduri proprii contra plăților de leasing, adică anulate drept cheltuieli de la locatar în mod egal pe durata contractului de leasing);

- coeficientul de accelerare a amortizarii - 3;

- termen de leasing - 40 de luni (corespunde perioadei de amortizare integrală a bunului închiriat, luând în considerare coeficientul de accelerare).4

- Activul închiriat este înregistrat în bilanțul locatorului la expirarea contractului de leasing.

2. Condiții de împrumut:

- termenul împrumutului - 40 luni;

- costul resurselor de credit - 15%;

- plata datoriilor și a dobânzilor în sume lunare egale;

- suma datoriei - 960.000 USD (20% din costul echipamentului sub formă de avans și fonduri proprii).

Potrivit art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, dobânda la împrumuturi este cheltuită.

3. Rambursarea TVA: atât la leasing, cât și la primirea unui împrumut, organizația are posibilitatea de a rambursa TVA-ul plătit lunar.

4. Profitul organizației este suficient pentru a acoperi integral costurile (atât de leasing, cât și de credit).

În tabel Figura 1 prezintă cheltuielile totale ale organizației pe 10 ani (pe perioada de amortizare totală a proprietății) la finanțarea investițiilor de capital printr-o schemă de credit. S-a ales o metodă de amortizare neliniară, deoarece este cea mai profitabilă din punct de vedere al optimizării deducerilor fiscale (impozit pe venit în primii ani de la dobândire și impozit pe proprietate).

Tabelul 1. Fluxuri de numerar cu un credit, c.u.

Lună	A plati		Impozitul pe proprietate	Amorti- ție	Impozit pe venit redus	Eventual taxa pe valoare adăugată	Consumul de numerar	Reducere cutreierat cheltuirea fondurilor
	creanţă	la sută

Din Tabelul 1 este clar că costurile totale reduse ale organizației în timpul unei tranzacții de credit se vor ridica la 857.671 USD. Acest indicator a fost foarte influențat de sumele TVA. După cum se poate observa din rubrica „Rambursare TVA”, în luna a cincea s-a restituit taxa de la buget în valoare de 179.699 USD. TVA plătit ca parte a costului echipamentului în valoare de 200.000 USD. depășește capacitatea organizației de a compensa TVA-ul, prin urmare suma TVA nerambursată în trei luni este supusă rambursării de la buget în termen de o lună.

În tabel 2 plățile de leasing și fluxurile de numerar sunt calculate în așa fel încât cheltuielile totale pe 40 de luni să se ridice la o sumă egală cu suma cheltuielilor actualizate cu creditul - 857.671 uc. Astfel, este posibil să se determine ce cost maxim al serviciilor de leasing este posibil la o anumită rată a creditării de 15%, astfel încât leasingul să fie echivalent cu un împrumut din punct de vedere economic.

Tabelul 2. Fluxuri de numerar pe perioada leasingului, c.u.


Lună	Plată de leasing (fără TVA)	TVA platit	Impozit pe venit redus	Restituire	Consumul de numerar	Flux de numerar redus

De la masă 2 arată că fluxurile de numerar actualizate pentru leasing sunt egale cu fluxurile de numerar actualizate pentru un împrumut dacă valoarea plăților de leasing este de 1.624.228 uc. cu TVA (plăți de leasing - 1.353.523 USD + TVA 270.705 USD), ceea ce corespunde unei creșteri a costului echipamentelor cu 35% pe perioada leasingului. În condițiile menționate anterior, acest cost al serviciilor de leasing este maxim astfel încât, conform indicatorilor financiari, alegerea organizației asupra unei surse externe de finanțare se face în favoarea leasingului. Costul total al finanțării prin credit a fost de 1.465.777 USD. (costul echipamentului - 1.200.000 USD și dobânda la împrumut - 265.777 USD). Rezultatele calculului sunt influențate semnificativ de capacitatea de a rambursa rapid și integral TVA-ul plătit. În cazul leasingului, TVA-ul este plătit pe toată durata contractului de leasing, ceea ce permite organizațiilor să compenseze impozitul plătit cu TVA-ul pe venituri și alte impozite creditate la bugetul federal. La achiziționarea de echipamente folosind un împrumut, plata întregii sume de TVA aferentă echipamentului se va face ca parte a plății către furnizor. În acest caz, cel mai probabil, va apărea o situație în care TVA-ul plătit este semnificativ mai mare decât valoarea impozitelor pentru compensare. Dacă există o întârziere în rambursarea TVA de la buget sau autoritățile fiscale refuză rambursarea sumelor din impozitul plătit, cheltuielile organizațiilor vor crește.

La finanțarea investițiilor de capital din profiturile rămase la dispoziția organizației după plata impozitului pe venit, nu există economii de impozite.

Înainte de a se gândi la modalități de optimizare a impozitării, un contabil ar trebui să citească Codul Penal. Artă. 372 spune că pentru falsificarea actelor poți pleca în vacanță de câțiva ani în locuri nu atât de îndepărtate. Prin urmare, atunci când optimizați, ar trebui să excludeți imediat orice falsificare a documentației contabile și de raportare. Adevărul, adevărul și nimic altceva decât adevărul.

Este necesară înregistrarea LLC? Doar specialiștii noștri garantează economisirea de timp și bani la crearea unui nou SRL.

Cu toate acestea, un contabil cu experiență va găsi întotdeauna o modalitate de a-și salva compania o anumită sumă prin mijloace absolut legale.

Metoda unu: alegerea unui sistem fiscal

Persoanele juridice și întreprinzătorii individuali au dreptul de a calcula impozitele conform unei scheme generale și simplificate; acest fapt nu este deloc nou. Simplificarea oferă o serie de beneficii:

• forme mai simple de raportare contabilă;
• nu este nevoie să plătiți TVA, impozite pe venit și pe proprietate;
• posibilitatea de a alege între USN6 și USN15;
• reducerea bazei de impozitare a costului proprietății dobândite la momentul intrării în bilanț.

Cu toate acestea, cerințele stricte care se aplică întreprinderilor la trecerea la sistemul fiscal simplificat limitează capacitatea de a utiliza acest beneficiu. În acest caz, este destul de legal să împărțiți afacerea în două entități juridice separate. Deci, puteți separa o sucursală într-o companie separată sau puteți transfera unii dintre angajați la o altă companie, externalizând munca pe care o desfășoară. Lista completă a restricțiilor care interzic trecerea la sistemul fiscal simplificat este prevăzută la art. 346 Codul fiscal al Federației Ruse.

Metoda a doua: leasing

Această formă de achiziție de proprietate câștigă amploare, beneficiile ei pentru antreprenori sunt evidente:

• nu este necesară plata impozitului pe proprietate, art. 381 Codul fiscal al Federației Ruse;
• plățile de leasing sunt imediat anulate drept cheltuieli, nu este nevoie să așteptați deprecierea sub. 10 p. 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse;
• plățile de leasing se anulează cu amortizare accelerată, clauza 7 din art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Toate acestea fac o achiziție de leasing mult mai profitabilă decât un împrumut bancar, deoarece nu este nevoie să plătiți un depozit; proprietatea în sine este o garanție a plăților la timp.

Metoda trei: transformați angajații în agenți

În cazul în care compania angajează angajați bine plătiți, aceștia pot fi transferați la statutul de agenți angajați care prestează muncă în baza unui contract de agenție. Pentru salariile mici, această metodă este ineficientă; pentru sume mari, diferența de plăți către Fondul de pensii, Fondul de asigurări sociale și Fondul de asigurări medicale obligatorii va fi semnificativă. Dacă o întreprindere deduce 30% din taxe plus 13% din impozitul pe venit pentru un angajat, atunci un antreprenor individual plătește o sumă fixă ​​pentru el însuși (puțin peste 23.000), plus 1% din valoarea veniturilor de peste 300.000 de ruble. Iar impozitul pe venit conform USP este de doar 6%.

Folosind această oportunitate, compania va putea economisi până la 20% din statul de plată și va putea reduce baza cu valoarea plăților pentru prestarea serviciilor. O altă variantă este includerea angajaților ca fondatori, dar Inspectoratului Fiscal de Stat chiar nu-i plac întreprinderile cu un număr mare de fondatori, bănuind în mod legitim o încercare de reducere a costurilor.

Metoda patru: înregistrarea proprietății în regiunile cu tratament preferențial

Aici trebuie să fiți atenți, deoarece Codul Fiscal prevede utilizarea proprietății în regiunea în care este înregistrată. Cu toate acestea, această problemă se rezolvă cu ușurință prin deschiderea unei companii separate care oferă proprietate spre închiriere.

Desigur, chiriașul va fi o persoană afiliată. Aceasta nu este o contradicție directă cu Codul Fiscal, dar nici inspectorilor Inspectoratului Fiscal de Stat nu prea le place această schemă.

Metoda cinci: airbag



O modalitate excelentă și complet legală de a vă pregăti pentru o vizită de audit fiscal este de a crea o plasă de siguranță în contul Inspectoratului Fiscal de Stat și de a plăti taxe în exces. Chiar dacă o încălcare este dezvăluită în timpul vizitei de control, inspectorul nu va putea aduce acuzații de evaziune la plată. Da, vor exista pedepse pentru documentarea incorectă, dar amenzile și penalitățile pentru neplata fondurilor la buget pot fi evitate. Plata în exces poate fi luată în considerare în următoarea perioadă fiscală, conform prevederilor art. 78 și 79 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Aceste metode simple vă vor ajuta să economisiți bani semnificativi fără a intra în conflict cu Legea. Fiecare contabil trebuie să cunoască și să-și amintească legământul marelui Ostap Suleiman Bender Bey: „Onorez Codul Penal”.

Să luăm un exemplu: compania Tekhnoprof LLC, angajată în comerțul cu amănuntul, a vândut mărfuri în valoare de 5,9 milioane de ruble în 2009. (inclusiv TVA - 900 mii ruble). Costul lor s-a ridicat la 2 milioane de ruble. (la achiziționarea de bunuri, compania a plătit TVA furnizorilor în valoare de 360 ​​de mii de ruble).

Dacă compania Tekhnoprof LLC funcționează în sistemul de impozitare obișnuit, atunci, în acest caz, valoarea impozitului pe venit va fi de 600.000 de ruble. (5.900.000 - 900.000 - 2.000.000) x 20%.

Dacă creați o companie care utilizează sistemul fiscal simplificat, de exemplu, Prodvest LLC, care plătește impozit pe venit (obiect impozabil „venit”) la o cotă de 6% și îi vindeți bunuri de la Tekhnoprof LLC cu un markup minim de 2.596 milioane de ruble. (inclusiv TVA - 396 mii ruble). În viitor, Prodvest LLC revinde mărfurile pentru aceleași 5,9 milioane de ruble. În acest caz, valoarea impozitului pe venit plătită de Tekhnoprof LLC va fi de 40.000 de ruble. (2.596.000 - 396.000 - 2.000.000) x 20%. La rândul său, Prodvest LLC va plăti doar 6% din venituri, în timp ce valoarea impozitului său va fi egală cu 354.000 de ruble. (5.900.000 RUB x 6%). Astfel, suma totală a plăților de la două companii va fi de 394.000 de ruble. (40.000 + 354.000). Aceasta este 206.000 de ruble. (600.000 - 394.000) mai puțin decât în ​​prima opțiune.

Cu toate acestea, există dezavantaje în acest sens. O astfel de schemă poate atrage atenția autorităților fiscale, acestea vor dori să demonstreze faptul că societatea a fost creată în cadrul sistemului fiscal simplificat în scopul exclusiv al evaziunii fiscale. Dacă vor reuși, toate taxele vor fi recalculate pe baza regulilor sistemului general de impozitare, iar penalitățile și amenzile vor fi stabilite. De asemenea, este posibil ca un dosar penal să fie deschis; acest lucru este posibil dacă impozitele sunt subplătite la scară mare sau deosebit de mare.

Pentru a minimiza probabilitatea unor consecințe negative, trebuie îndeplinite o serie de condiții. În primul rând, cele două firme trebuie să aibă fondatori și manageri diferiți și neînrudiți. În al doilea rând, compania „simplificată” trebuie să desfășoare activități de afaceri reale și să fie separată geografic de compania principală. În al treilea rând, prețurile la care o societate care aplică sistemul simplificat de impozitare primește bunuri de la societatea principală nu ar trebui să difere semnificativ de prețurile pieței pentru aceleași produse cu condiții de livrare similare, de exemplu, în ceea ce privește cantitatea și termenele de plată.

De asemenea, este posibil să economisiți la plățile impozitului pe venit datorită serviciilor de consultanță oferite de „simplificat”. În cadrul acestei scheme, se încheie un acord de servicii de consultanță cu o societate care funcționează pe sistemul fiscal simplificat și plătește un singur impozit la cota de 6%. În conformitate cu paragrafele. 15 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, serviciile de consultanță sunt clasificate ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor. Economiile de impozit pe profit sunt determinate de diferența dintre ratele impozitului pe profit (20%) și impozitul „simplificat” (6%), care se ridică la 14% din costul serviciilor. De remarcat faptul că tema consultărilor ar trebui să fie strâns legată de principalele activități ale companiei. Există mai puține probleme cu consultările pe probleme de producție tehnologică. Pentru a confirma realitatea costurilor de consultanță, este recomandabil să documentați rezultatele consultărilor în scris și suficient de detaliat.

La verificarea valabilității costurilor pentru serviciile de consultanță, inspectorul fiscal trebuie să se asigure că raportul privind prestarea serviciilor de consultanță, pe de o parte, este fiabil și, pe de altă parte, este aplicabil în activitățile economice ale contribuabilului, adică necesită un studiu foarte serios al subiectului de studiu. Vă rugăm să rețineți: inspectorii pot stabili cu ușurință faptul unui studiu fictiv, de exemplu, dacă un raport privind furnizarea de servicii de consultanță este întocmit pe baza materialelor postate pe internet și baze de date juridice. Identificarea unor astfel de împrumuturi nu este deosebit de dificilă în prezent.

Un alt mecanism de economisire a impozitului pe venit este posibil cu ajutorul unei organizații care utilizează sistemul simplificat de impozitare, atunci când o societate care utilizează sistemul general de impozitare încheie un contract de comision cu o societate care utilizează sistemul simplificat, în baza căruia se angajează să vândă bunurile. a principalului „simplificat” în nume propriu, dar în contul lui. Astfel, compania, ca și până acum, va vinde aceleași bunuri acelorași clienți, dar nu toate veniturile din vânzare vor fi vândute, ci doar o parte din aceasta sub formă de comision. Restul veniturilor vor fi impozitate de către principalul „simplificat”. Economiile de impozit pe profit sunt realizate datorită diferenței de cote de impozitare. În comerț, comercianții „simplificați”, de regulă, aplică o cotă de 15 la sută din baza „veniturii minus cheltuieli”. Economiile în acest caz vor fi de 5 la sută (20% - 15%).

De menționat că încheierea unui acord de comision este o practică obișnuită a companiilor. Pot apărea întrebări de la inspectorii fiscali dacă descoperă o interdependență între o companie pe un sistem comun și o companie simplificată. În același timp, angajații Serviciului Fiscal Federal acordă cea mai mare atenție corectitudinii întocmirii rapoartelor comisionarului.

În general, orice opțiune de folosire „simplificată” înseamnă neplata TVA-ului pentru tranzacțiile efectuate folosind sistemul fiscal simplificat. Pe de o parte, este vorba de economii de impozite, pe de altă parte, există pierderi fiscale în cazul în care bunurile care au fost achiziționate anterior de o organizație plătitoare de TVA trec prin „simplificator”. La urma urmei, având TVA aferentă și desfășurând activități supuse TVA, organizația acceptă TVA pentru deducere, dar în cazul „simplificarii” nu este nimic de acceptat pentru deducere, astfel încât economiile la impozitul pe venit pot fi eliminate de pierderile de TVA. În acest caz, contribuabilul se poate confrunta cu o problemă în vânzarea bunurilor, deoarece cel mai probabil cumpărătorii nu vor dori să cumpere bunurile fără TVA sau vor solicita o reducere care va reduce beneficiile fiscale. Prin urmare, o astfel de schemă este convenabilă în cazurile în care cumpărătorii nu sunt interesați de TVA-ul aferent, de exemplu, atunci când bunurile sunt vândute direct publicului.

Să luăm în considerare o schemă de economisire a impozitului pe venit la serviciile de marketing furnizate de o companie simplificată. În acest caz, se încheie un contract de servicii de marketing cu „simplificat”. Economiile de impozit pe venit, ca și în cazul serviciilor de consultanță, reprezintă 14% din costul acestora. Cheltuielile de marketing nu sunt denumite direct în capitol. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu toate acestea, în esență, acestea pot fi clasificate ca servicii de consultanță sau informare, ale căror costuri sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli pe baza alineatelor. 14 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse. În plus, conform paragrafelor. 27 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, alte cheltuieli includ și cheltuielile pentru studiul (cercetarea) în curs de desfășurare a condițiilor de piață, colectarea de informații legate direct de producția și vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii. În acest caz, serviciile de marketing sunt justificate de planurile companiei legate de dezvoltarea de noi produse sau de intrarea pe noi piețe.

O schemă este posibilă și atunci când mijloacele fixe sunt achiziționate folosind un plan „simplificat”. Această metodă este utilizată de companiile care intenționează să achiziționeze un mijloc fix scump, cu o durată de viață utilă lungă. Pentru a face acest lucru, este înregistrată o nouă companie, care este imediat transferată pentru a plăti sistemul simplificat de impozitare, apoi companiei i se eliberează un împrumut pe termen lung în valoare de costul mijlocului fix necesar. Dacă s-a intenționat achiziționarea de echipamente printr-un împrumut bancar, atunci compania poate acționa ca garant pentru acest împrumut, care va fi primit de „simplificat”. O companie nouă cumpără un activ fix, îl pune în bilanțul său și îl transferă companiei în baza unui contract de închiriere. Deoarece chiria este semnificativ mai mare decât amortizarea, costul mijlocului fix va fi transferat la cheltuieli sub formă de chirie mult mai repede decât s-ar întâmpla prin amortizare.

Dacă compania a acordat un împrumut companiei, atunci chiria este luată în considerare la rambursarea acesteia. După ce datoria este achitată, compania începe să transfere chiria în bani reali. Scăderea profitului se realizează datorită diferenței dintre suma chiriei încasată la cheltuieli și cheltuielile cu amortizarea, pe care societatea le-ar fi încasat în cheltuieli dacă ar fi valorificat mijlocul fix în bilanţ. Economiile de impozit pe profit depind de rata de impozitare „simplificată”. Dacă cheltuielile sale, inclusiv amortizarea, sunt mai mici de 70 la sută din venit, atunci este indicat să se aplice o cotă de 6 la sută din venit, dar dacă ponderea cheltuielilor este mai mare, atunci este mai profitabil să se folosească o cotă de 15 la sută. de venituri minus cheltuieli.

Trebuie remarcat faptul că crearea unei companii care utilizează sistemul simplificat de impozitare în această schemă poate fi justificată de unicitatea echipamentului, de specificul întreținerii acestuia și de lipsa specialiștilor necesari în companie. Totodata, noua firma trebuie sa angajeze cel putin un mic personal de service. La rândul său, motivarea leasingului de echipamente este prezentată în scris în prealabil, astfel încât la verificare, acest document să fie întotdeauna la îndemână; acest lucru se poate face sub forma unui plan de afaceri sau a unui memoriu adresat managerului.

Să analizăm schema de economisire a impozitului pe venit prin transferarea diviziunilor separate la un sistem de impozitare simplificat. În acest caz, societatea este reorganizată, în urma căreia una sau mai multe divizii separate devin persoane juridice independente. Aceste noi companii sunt imediat transferate în sistemul fiscal simplificat. Economiile de impozit pe venit sunt realizate datorită diferenței de cote de impozitare. De obicei, în astfel de cazuri, rata de impozitare „simplificată” este de 15 la sută din baza „venitului minus cheltuieli”, iar economiile pot fi mărite prin umflarea costului bunurilor, lucrărilor și serviciilor achiziționate.

Necesitatea reorganizării poate fi confirmată prin creșterea productivității muncii, îmbunătățirea indicatorilor economici, crearea unei concurențe sănătoase între departamente și utilizarea mai eficientă a potențialului de producție. Pentru a confirma acestea din urmă, este necesar ca, pe lângă compania însăși, noile firme să aibă și alți clienți. Nevoia de reorganizare este de obicei justificată într-un plan de afaceri.