Bir kişiden (çalışandan) araç kiralama: karlı bir seçenek arıyoruz. Bir çalışandan kiralanan bir arabanın maliyetlerini onaylıyoruz Araç kiralama vergilendirmesi

Bazı durumlarda, işveren için işçinin arabasını kullanmak, aracı almaktan daha karlıdır. Bir kuruluş çeşitli şekillerde verilebilir:

• kullanım ve aşınma ve yıpranma için bir çalışana tazminat ödemek kişisel araba bir iş sözleşmesi kapsamında;
• bir çalışandan araba kiralamak;
• ulaşım hizmetlerinin sağlanması için bir anlaşma yapmak.

Arabayı ücretsiz kullanmak veya kiralamak için devretmek de mümkündür.
Çalışanlara arabalarını iş amaçlı kullanmaları için tazminat ödenmesi, yalnızca büyüklüğü 08.02.2002 N 92 Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi tarafından belirlenen normlara uyduğunda kuruluş için karlıdır. aynı zamanda pratik olarak imkansızdır. Bu nedenle birçok işveren, çalışanları ile araç kiralama sözleşmesi yapmaktadır.

Kira kontratı

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu, araçlar için bir kira sözleşmesi sağlar:

• yönetim hizmetlerinin sağlanması ve teknik operasyon(mürettebatla kiralama) (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 632 - 641. maddeleri);
• mürettebatsız (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 642 - 649. maddeleri).

Kira sözleşmesi kapsamında araç bir mürettebatla, kiraya veren, kiracıya geçici olarak bulundurma ve kullanma ücreti karşılığında bir araç sağlar ve yönetimi ve teknik işleyişi için kendi hizmetlerini sağlar (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 632. Maddesi).

Mürettebatsız bir araç kiralama sözleşmesi kapsamında, kiraya veren, yönetimi ve teknik işleyişi için hizmet sağlamadan kiracıya geçici olarak bulundurma ve kullanma ücreti karşılığında bir araç sağlar (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 642. Maddesi). ).
İşverenlerin, çalışanlarla bareboat kiralamalarına girme olasılığı daha yüksektir.

Arabasını geçici kullanım için bir işverene ödünç veren bir çalışan, kiraya veren olarak hareket ederken, işveren ise arabanın kiracısı konumundadır. Araç, yukarıda belirtildiği gibi, bu durumda, kiralayan tarafından, sürücü hizmetleri sağlanmadan ve teknik işleyişine ilişkin yükümlülükler olmaksızın geçici olarak bulundurma ve kullanım için kiracıya sağlanır. Kiracı, kendi başına, arabanın sürülmesini ve işletilmesini organize eder (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 645. Maddesi).

Mürettebatsız bir araba kiralama sözleşmesi, sözleşmenin süresine bakılmaksızın yazılı olarak yapılır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 643. Maddesi). Sonuçlanması üzerine devlet kaydı gerekli değildir.

Kira sözleşmesi, kiracıya kira nesnesi olarak devredilecek mülkün kesin olarak belirlenmesini mümkün kılan verileri içermelidir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 607. maddesinin 3. fıkrası). Bu, araç kiralama sözleşmesinde en azından aşağıdakilerin belirtilmesi gerektiği anlamına gelir: arabanın markası, üretim yılı, rengi, gövde ve motor numaraları, devlet kayıt numaraları. Sözleşmede listelenenlerin yokluğunda, kiralanacak nesnenin koşulu taraflarca kararlaştırılmamış sayılır ve ilgili sözleşme imzalanmış sayılmaz (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 607. maddesinin 3. fıkrası) .

Taraflar, alt kiralama olasılığı üzerinde anlaşma hakkına sahiptir. Böyle bir koşulun yansıtılmaması, kiracının, sahibinin rızası olmadan aracı kiraya vermesine izin verir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 647. maddesinin 2. fıkrası). Bu durumda kiracı, kiraya verene karşı sözleşme kapsamında sorumlu olmaya devam eder. Kira sözleşmelerine ilişkin kurallar, yasalar veya diğer yasal düzenlemeler tarafından aksi belirtilmedikçe (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 615. maddesinin 2. fıkrası) alt kiralama sözleşmelerine uygulanır.

Taraflar, sözleşmede kullanımının sınırlandırılması açısından araç sahibinin isteklerini de yansıtabilirler. Örneğin, bir yolcu minibüsü için yalnızca yolcu taşımacılığı ve eşya taşıma yasağı.

Kiracı, yukarıda belirtildiği gibi kirayı ev sahibine ödemekle yükümlüdür. Bu nedenle, sözleşme, yapım prosedürünü, koşullarını ve şartlarını belirtmelidir. kira.

Kira bedeli, aracın değerine ve benzer özelliklere sahip bir aracın kullanım ömrüne göre belirlenebilir. Ve bu durumda, benzer özelliklere sahip bir araba için şarj edilenle karşılaştırılabilir olacaktır. Finansörler ise, kira ödemelerinin miktarını belirlerken, bölgede geçerli olan fiyatlara göre hareket edilmesini tavsiye etmektedir (19.08.2005 N 03-11-04 / 2/52 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu) .

Kiracı ve ev sahibi, ödemelerin zamanlamasını bağımsız olarak belirler. Kural olarak, kira aylık olarak sabit bir ödeme şeklinde ödenir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 614. maddesinin 2. fıkrasının 1. bendi). Sözleşmede, örneğin çalışma süresine, kilometreye, yolculuk sayısına bağlı olarak farklı bir prosedür oluşturulabilir. Kira sabit bir miktarda belirlenirse, miktarı yalnızca tarafların mutabakatı ile ve yılda bir defadan fazla değiştirilebilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 614. maddesinin 3. fıkrası).

Çalışan, kiranın arka arkaya iki kez zamanında ödenmemesi durumunda sözleşmenin erken feshini talep etme hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 614. maddesinin 5. fıkrası).

Kira ödemesinin usulü ve zamanlaması ile ilgili koşullar, sözleşmenin temel koşullarının yanı sıra kiralama süresi koşulu değildir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 614. maddesinin 1. fıkrası). Böyle bir koşulun olmaması durumunda, sözleşme belirsiz bir süre için yapılmış sayılır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 610. maddesinin 2. fıkrası).

Sözleşmeye dahil edilmesi arzu edilir değiştirme ücreti arabanın kiracıya devredildiği andan itibaren. Tarafların mutabakatı ile belirlenebilir.

İşveren, kiralanan aracın çalışmasını tamamen veya kısmen engelleyen eksiklikler (çalışanın sorumlu olduğu) tespit ederse, özellikle kira ödemelerinde indirim talep etme hakkına sahiptir (Medeni Kanun'un 612. maddesinin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu). Çalışan, kiralanan aracın eksikliklerinden aşağıdaki durumlarda sorumlu değildir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 612. maddesinin 2. fıkrası):

• sözleşmenin bitiminde işaretlenmiş;
• kiracı tarafından önceden bilinen;
• kiracı tarafından sözleşmenin bitiminde arabanın muayenesi sırasında keşfedildi.

Medeni hukuk kiracıya yükümlülük getirir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 644, 646, 648. Maddeleri):

• kiralık arabayı iyi durumda tutmak;
• mevcut ve büyük onarımlarını gerçekleştirmek için;
• kiralanan aracın bakımı için yapılan masraflar, kişinin kendi sorumluluk sigortası da dahil olmak üzere sigorta ve çalışmasıyla bağlantılı olarak ortaya çıkan masraflar;
• üçüncü şahıslara verilen zararlar için.

Ancak tarafların nafaka sorumluluklarını farklı bir şekilde yeniden dağıtma hakları vardır (küçük ve elden geçirmek), sigorta, kiralanan aracın çalışması. Buna dayanarak, sözleşmede tarafların masrafları üstlenme yükümlülüklerinin açıkça belirtilmesi tavsiye edilir. Giderlerin dağıtımına ilişkin hüküm, kiracıda gelir vergisi hesaplanırken bunların muhasebeleştirilmesinin gerekçesidir.

Sahiplerin sorumluluk sigortası Araçlar aracın çalışması için bir ön koşuldur (25.04.2002 N 40-FZ Federal Yasasının 4. maddesinin 1. fıkrası "Araç sahiplerinin hukuki sorumluluğunun zorunlu sigortası hakkında"). Araç kiralandığında, çalışanın zaten hukuki sorumluluğu sigortalamış olması ve OSAGO politikasının araba kullanma hakkına sahip belirli kişileri belirtmesi mümkündür. Öte yandan işveren, büyük olasılıkla başkaları tarafından kontrol edilmek isteyecektir. Bu durumda, çalışan, işveren tarafından belirtilen kişilerin veya sınırsız sayıda kişinin arabasını sürmeye kabul konusunda sigorta şirketi ile ek bir anlaşma imzalayarak politikada bağımsız olarak değişiklik yapmalıdır. Kiraya verenin bu yükümlülüğünün sözleşmede belirtilmesi tavsiye edilir.

Araba, sigorta poliçesine dahil olmayan bir kişi tarafından kullanılıyorsa, kuruluş 300 ruble para cezasına çarptırılabilir. Sanatın 1. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 12.37'si (24 Ekim 2006 tarihli Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi Genel Kurulu Kararı'nın 12. maddesi N 18 "Mahkemelerin Özel Kısmını uygularken mahkemelerden kaynaklanan bazı konularda kod Rusya Federasyonu idari suçlar hakkında ").

Sözleşme ayrıca çeşitli risklere (tekne sigortası), hırsızlığa (hırsızlık, hırsızlık, soygun, soygun) ve hasara (yol kazası, yangın, patlama, doğal afet vb.) karşı isteğe bağlı araba sigortası da sağlayabilir. OSAGO gerçekleştiği için:

• Sanatın 2. paragrafında listelenen durumlarda zorunlu sigorta için sigorta riski ile ilgili olmayan sorumluluğun ortaya çıkması. 40-FZ sayılı Kanun'un 6'sı (örneğin, bir araca yük yüklerken veya boşaltırken sürücü zarar verdiğinde);
• OSAGO kapsamındaki sigorta ödemesinin mağdurların yaşamına, sağlığına veya mallarına verilen zararın tam tazmini için yetersizliği.

Araç, kabul belgesi ile kiracıya teslim edilir. Herhangi bir biçimde düzenlenebilir veya sabit varlıkların nesnesinin kabulü ve devredilmesi eylemini kullanabilir (21.01.2003 N 7 tarihli Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı ile onaylanan N OS-1 formu). Kanunda, devredilen aracın özelliklerini, kararlaştırılan değerini, kilometresini ve ayrıca muayene sonuçlarına dayalı teknik durumu belirtmek istenir.

Araç belgeleri yasaya eklenmiştir: tescil belgesi, aracın pasaportunun bir kopyası, OSAGO politikası.

Sözleşme, aracın kiracıya teslim edildiği andan itibaren yapılmış sayılır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 642. Maddesi, 2. Fıkrası, 433. Maddesi).

Tarafından Genel kural kiralama süresi sonunda kiralama sona erer. Kiraya veren veya kiracı sözleşmeyi başka herhangi bir zamanda feshetmek isterse, bu durumda diğer tarafa bir ay önceden bildirilmesi gerekir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 610. maddesinin 2. fıkrası), başka şartlar da olabilir. sözleşmede belirlenecektir.

Kira sözleşmesinin feshi üzerine kiracı, aracı normal aşınma ve yıpranmayı dikkate alarak veya sözleşmede ayrıca belirtilmişse sözleşmede öngörülen koşulda teslim aldığı durumda kiraya verene iade etmekle yükümlüdür. anlaşma (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 622. maddesinin 1. fıkrası). Kiralanan aracın çalışana iadesi de bir kabul belgesi ile resmileştirilir.

Sözleşmenin değiştirilmesi veya feshi ile ilgili anlaşmalar, taraflarca yazılı olarak yapılmalıdır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 452. maddesinin 1. fıkrası).

Muhasebe

Kuruluş tarafından kiralanan sabit varlıkların mevcudiyeti ve hareketi hakkında bilgileri özetlemek için, Kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için hesap planının kullanım talimatları (31.10.2018 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır). 2000 N 94n), bilanço dışı hesap 001 "Kiralanan sabit kıymetler" kullanılmasını önerir ... Kiralık aracın makbuzu 001 hesabının borç girişine, sözleşme sonundaki dönüşü ise 001 hesabının kredisine yansıtılır. Bu durumda mülk, bilançoda 001 hesabında muhasebeleştirilir. kira sözleşmesinde belirtilen değer. Taraflar belirleyememişse, kiralanan araç sıfır değerinde yansıtılır:

Kiralanan araç bilanço dışı muhasebeye kabul edilmiştir.

Kiralama kuruluşunun, kiralanan araç için sabit kıymet nesnesinin muhasebesi için bir envanter kartı açması tavsiye edilir (form No. OS-6, Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 21 Ocak 2003 tarih ve No. 7).

Kiracının kiralama ve işletme maliyetleri, olağan iş akışı içinde gider olarak muhasebeleştirilir. Bu giderler, fonların fiili ödeme zamanına bakılmaksızın, oluştukları raporlama döneminde muhasebeleştirilir (Muhasebe Yönetmeliği "Kuruluş Giderleri" PBU 10/99'un 5, 7, 18. maddeleri, Bakanlık Emri tarafından onaylanmıştır) Rusya Maliyesi Bölümü 06.05.1999 N 33n).

Kira hesaplanırken, 73 numaralı "Diğer işlemler için personel ile yapılan yerleşimler" hesabı kullanılır. Kiralanan aracın çalıştırıldığı yapısal birime bağlı olarak, belirtilen hesap maliyet muhasebesi hesaplarına karşılık gelir: 20 "Ana üretim", 23 "Yardımcı üretim", 25 "Genel üretim giderleri", 26 "Genel işletme giderleri" veya hesap 44 "Satılık giderler":

Borç 20 (23, 25, 26, 44) Kredi 73

Arabanın kirası tahsil edildi.

Vergi ve sigorta primleri için yükümlülükler

Hesaplarken gelir vergisi kira, üretim ve satışla ilgili diğer maliyetlerin bir parçası olarak fiili maliyetler tutarında muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 10. bendi). Kira ödemelerinin miktarı ve transfer prosedürü, medeni mevzuatın öngördüğü şekilde yapılan bir anlaşma ile belirlenir.

Genel bir kural olarak, kiranın yansıma tarihi sözleşmede öngörülen uzlaşma günüdür. Bu koşul yoksa, maliyetler raporlama döneminin son gününde dikkate alınabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 7. maddesinin 3. fıkrası).

Kiracı, mevcut ve büyük onarımların uygulanması da dahil olmak üzere, mürettebatsız bir aracın kiralama süresi boyunca kiraladığı aracın uygun durumunu korumakla yükümlüdür. Kiraladığı aracı kendisi yönetiyor ve hem ticari hem de teknik olarak işletiyor.

Mürettebatsız araç kiralama sözleşmesinde aksi öngörülmedikçe, kiracı, sigorta masraflarının yanı sıra işletilmesinden doğan masrafları da üstlenir.

Yukarıdakiler, finansörlerin, bir kişiyle yapılan bir araç kiralama sözleşmesi kapsamında yapılan kuruluşun maliyetlerinin, yakıt alımı (POL) dahil olmak üzere, işi sağlamak için olduğu sonucuna varmasına izin verdi. Bu araba aracın gerçek kilometresine dayanarak (üretim amaçlı gerçek yakıt tüketimi ve satın alma maliyeti dikkate alınarak) ve ayrıca yedek parça alımı, gelir vergisi için vergi matrahı hesaplanırken dikkate alınabilir, Sanatın 1. paragrafında belirtilen kriterleri karşılamaları koşuluyla. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13.02.2007 tarihli N 03-03-06 / 1/81 tarihli mektubu).

Vergilendirme amaçlı harcamaların, vergi mükellefinin gelir elde etmeye yönelik faaliyetleri yürütmek için yaptığı ekonomik olarak haklı ve belgelenmiş harcamalar olduğunu hatırlayalım.

İşletme maliyetleri, özellikle yakıt ve yağlayıcıların satın alınması, arabanın bakımı, depolanması ve yıkanması, bütçe dışı fonları devlete ödemek için sigorta primleri ile sürücü maaşı gibi çeşitli maliyetleri içeren karmaşık bir kavramdır. Her maliyet türü, ilgili gider türü için belirlenen kurallara göre muhasebeleştirilir. Maliyetler:

• akaryakıt, madeni yağ ve diğer satın alma işlemleri için Gereçler paragraflarına göre malzeme maliyetlerinde dikkate alınır. 5 s. 1 Sanat. 254;
• kiralık bir arabanın mevcut ve büyük onarımlarını yapmak için - Sanatın 2. paragrafına göre onarım maliyetinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260'ı;
• bakım, yıkama, park etme, araba park etme - paragraflar gereği diğer masraflarda. 11 s. 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü;
• araba ve motor üçüncü şahıs sorumluluk sigortası - Sanatın 1. maddesi temelinde sigorta maliyetinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 263'ü;
• kiralanan arabayı kullanan sürücünün ücreti - Sanatın 1. paragrafına göre işçilik maliyetlerinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i.

Maliyetleri kâr vergisi amacıyla kira şeklinde belgelemek için bir kira sözleşmesi ve aracın işverene devrine ilişkin bir kanun yeterlidir. Aynı zamanda, finansörler, kiralama hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin bir kanunun aylık olarak kaydedilmesi konusunda ısrar etmezler (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.10.2008 tarihli N 03-03-06 / 1/559 tarihli, 09.11.2006 tarihli mektupları) N 03-03-04 / 1/742).

Sadece mal sahibi veya kanunla yetkilendirilmiş bir kişi veya mal sahibi mülk kiralama hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 608. Maddesi). Bu nedenle, kiracının masraflarını muhasebeleştirmek için, arabasını kiralayan çalışanın, arabanın sahibi olduğunu teyit eden belgeleri kiralama kuruluşuna sunması gerekir. Böyle bir belge araç pasaportu (PTS) olabilir. Kira süresi boyunca, kiracı bunun bir kopyasını saklamak zorundadır. Bir çalışan vekaletname altında bir araba kullanıyorsa, bunun bir kopyası da gereklidir. Ayrıca, çalışan kuruluşa bir araba kayıt belgesi ve bir sigorta poliçesi vermelidir (riskler daha önce çalışan tarafından sigortalanmışsa).

Yakıtlar ve madeni yağlarla ilgili giderlerin muhasebeleştirilmesinin temeli, irsaliyeler akaryakıt alımına ilişkin belgeler ve yağlayıcılar: nakit ve satış makbuzları, faturalar vb.

Karayolu taşımacılığı olmayan kuruluşlar, birleşik formunu (Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 28 Kasım 1997 N 78 tarihli Kararı ile onaylanmıştır) irsaliye olarak veya onaylanmış birincil formlar arasında belirtilen bağımsız olarak geliştirilen bir irsaliye formunu kullanabilirler. kuruluş tarafından kullanılan muhasebe belgeleri. Böyle bir irsaliye, Sanatın 2. maddesinde belirtilen tüm zorunlu detayları içermelidir. 21.11.1996 tarihli Federal Yasanın 9'u N 129-FZ "Muhasebe üzerine" ve zorunlu ayrıntılar ve seyahat biletlerini doldurma prosedürü hakkındaki Yönetmeliğin 3. maddesi (18.09.2008 tarihli Rusya Ulaştırma Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır) 152).

Araba tamirinin yapıldığını onaylayın kendi başlarına, kiracı tahminen yardımcı olacaktır yenileme çalışmaları, kusurlu bir beyan, satın alınan yedek parçalar için faturalar ve kullanılmış yedek parçaların silinmesine ilişkin bir işlem. Uzman bir müteahhit kuruluş tarafından yapılan araba onarımlarının maliyetleri, işin ifası sözleşmesi (iş sözleşmesi), yapılan işin kabul belgesi, fatura ve onarım için ödeme için ödeme belgeleri ile onaylanır. Ek olarak, hem bir arabayı kendi başına tamir ederken hem de uzman bir kuruluşta tamir ederken, yapılan işle ilgili bilgiler, N OS-3 formundaki sabit varlıkların onarılan nesnelerinin kabul ve teslim belgesine yansıtılmalıdır. N OS-6 formundaki arabanın envanter kartı.

Kuruluş-kiracı, yalnızca kira sözleşmesinin şartlarına göre bu masraflar kendisine uygulanırsa sigorta masraflarını dikkate alma hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 637. Maddesi, 1. fıkranın 1. bentleri). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 263.

Sigorta sözleşmeleri kapsamındaki kuruluşun masrafları (hem zorunlu hem de isteğe bağlı), sigorta şirketine ödenen sigorta primleridir (27 Kasım 1992 tarihli Rusya Federasyonu Kanununun 2. maddesinin 1. fıkrası N 4015-1 "Sigorta organizasyonu hakkında Rusya Federasyonu'nda iş").

Kuruluş tahakkuk yöntemini kullanıyorsa ve sigorta sözleşmesi birden fazla raporlama döneminden (çeyrek, altı ay, dokuz ay) yapılmışsa, gelir vergisi dönem boyunca eşit olarak hesaplanırken sigorta maliyetleri dikkate alınır (Madde 6 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesi):

• sigorta priminin bir defaya mahsus ödenmesi halinde sözleşmenin geçerliliği;
• Sigorta primlerinin taksitle ödenmesi halinde, sigorta priminin bir kısmı ödenmiş olanlar.

Aynı zamanda, her iki durumda da giderlere dahil edilen tutar, raporlama döneminde sözleşmenin takvim günü sayısı ile orantılı olarak hesaplanır.

Sözleşmenin süresi bir raporlama döneminden azsa, ödeme sırasındaki masrafların bileşimine sigorta masrafları dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 6. fıkrası).

Kuruluş, yukarıdaki masrafların geri kalanını, ilgili oldukları raporlama (vergi) döneminde, Sanatın 1. paragrafı uyarınca dikkate alabilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si (22 Aralık 2011 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-03-06 / 1/844).

Nakit yöntemiyle, listelenen tüm giderler, ödendikten sonra gelir vergisi hesaplanırken giderlere dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 3. fıkrası). Bu tür kuruluşların bu giderler için farklı muhasebe ve vergi muhasebesi prosedürleri varsa, o zaman "Kurumlar vergisi hesaplamaları için Muhasebe" Muhasebe Yönetmeliği PBU 18/02'yi uygulamak gerekir (19 Kasım tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır) , 2002 N 114n).

Genel bir kural olarak, arabanın kiracısı amortisman talep etmez, çünkü bu durumda mülkiyeti kuruluşa geçmez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası, Medeni Kanunun 608. maddesi Rusya Federasyonu). Bununla birlikte, işveren, çalışanın rızasıyla, kiralık arabada ayrılmaz iyileştirmeler yaptıysa (örneğin, arabaya klima koymak) ve çalışan maliyetini geri ödemezse, kuruluş amortisman talep etme hakkına sahiptir. bu tür iyileştirmeler, faaliyete geçtikleri ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren, kira sözleşmesinin tüm süresi boyunca (paragraf 4, 256. maddenin 1. fıkrası, 258. maddenin 1. fıkrası, 3. maddenin 4. fıkrası, 259.1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.2 maddesinin 6. maddesinin 7. fıkrası). Bu durumda, sermaye yatırımlarının amortisman oranı, amortisman gruplarına dahil olan sabit kıymetlerin sınıflandırılmasına göre belirlenen faydalı ömür temelinde belirlenmelidir (01.01.2002 N 1 Rusya Federasyonu Hükümet Kararnamesi ile onaylanmıştır). (Paragraf 6, RF Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 1. fıkrası, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21.01.2010 N 03-03-06 / 2/7 tarihli mektubu).

Kiracı tarafından kiralanan sabit kıymetlerin nesnesine yapılan ayrılmaz iyileştirmelerin maliyetinden amortisman indirimi şeklinde kar ve giderlerin vergilendirilmesi amacıyla kiracı tarafından muhasebeleştirilmesi olasılığı hakkında. doğal insan, 17.08.2009 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi Mektubunda belirtilen genel olarak belirlenmiş şekilde N 3-2-13 / [e-posta korumalı]

İyileştirmelerin ayrılmaz olduğunu ve kiralanan mülke zarar vermeden geri alınamayacağını hatırlayın (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 623. maddesinin 2. fıkrası).

Kiralanan aracın iade tarihinde, ayrılmaz iyileştirmeler tamamen itfa edilmezse, artık değerleri gider olarak muhasebeleştirilmez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 16. maddesi).

Vergi matrahı belirlenirken Kişisel gelir vergisi vergi mükellefinin hem nakit hem de ayni olarak aldığı tüm gelirleri dikkate alınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210. maddesinin 1. fıkrası).

Vergi acentesi, kaynağı olan mükellefin tüm gelirlerinden vergi hesaplamak ve stopaj yapmakla yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin 2. fıkrası). İstisna, verginin hesaplanması ve ödenmesinin vergi mükellefi tarafından Sanat uyarınca bağımsız olarak gerçekleştirildiği gelirdir. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 ve 228'i. Listelenen maddelerde kira şeklinde gelirden bahsedilmemektedir. Bu nedenle, işveren kira öderken kişisel gelir vergisini hesaplamalı ve kesmelidir. Vergi tutarı, kiranın ödenmesi için paranın fiilen bankaya ulaştığı günden veya çalışanın hesabına geçtiği günden geç olmamak üzere bütçeye aktarılmalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

İşçi-kiraya verene ödenen kira, KDV vergilendirilmez, çünkü bir kişi bu verginin mükellefi değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 143. Maddesi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10.02.2004 N 04-04-06 / 21 tarihli mektubu).

Kiracı, satıcılar tarafından akaryakıt ve madeni yağlar, yedek parça dahil olmak üzere diğer stoklar, kiralanan aracın işletilmesi ile bağlantılı olarak yapılan iş ve hizmetler için gösterdikleri KDV tutarlarını, deftere naklettikten sonra, uygun görülmek kaydıyla, mahsup etme hakkına sahiptir. faturalar ve belirtilen mülkün, işlerin, hizmetlerin uygulanması KDV'ye tabi olan işlemler için satın alınması şartıyla (171. maddenin 2. fıkrasının 1. bendi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin 1. fıkrası).

Bir sigorta şirketinin hizmetleri için bir araba için sigorta yaparken, KDV alınmadığını unutmayın (madde 7, fıkra 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesi).

Vergilendirmenin amacı kurumsal emlak vergisi Rus kuruluşları için, belirlenen muhasebe prosedürüne göre bilançoda sabit kıymetler olarak kaydedilen taşınır ve taşınmaz mallar tanınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 374. maddesinin 1. fıkrası). Kiralama yoluyla alınan bir sabit kıymet kalemi üzerindeki emlak vergisi, bilançosunda kalemin muhasebeleştirildiği işleme taraf tarafından ödenir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10.12.2009 tarihli Mektupları N 03-05-05-01 / 76, 02.06.2006 tarihli N 03-06- 01-04 / 113). Bu nedenle, araç işveren-kirasa sahibinin değil, çalışan-kiraya verenin mülkü olduğundan, kuruluş kiralanan araç için emlak vergisi ödemez.

Taşıma vergisi, bu vergi tarafından vergilendirme konusu olarak kabul edilen araçların kayıtlı olduğu kişiler tarafından ödenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 357. maddesinin 1. fıkrası). Devlet Güvenlik Müfettişliği'nde motorlu taşıtların ve römorkların tesciline ilişkin Kuralların 20. maddesine göre yol trafiği Rusya Federasyonu İçişleri Bakanlığı'nın (24 Kasım 2008 N 1001 tarihli Rusya İçişleri Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır) araçlar yalnızca araç sahipleri için kayıtlıdır - araç pasaportlarında belirtilen gerçek ve tüzel kişiler. Araba kiralarken mülkiyet kuruluşa geçmediğinden, o zaman nakliye vergisi o ödemez. Bu nedenle nakliye vergisi ödemekle yükümlü olan çalışandır. Bu durumda, belirtilen verginin hesaplanması amacıyla aracın kiralamaya devredilmesi önemli değildir.

Tek istisna, kendi araçlarının bir kiralama veya alt kiralama sözleşmesi kapsamında başka bir kişiye devredilmesi durumlarıdır. Bu tür araçlar, sözleşmenin taraflarının mutabakatı ile kiraya veren veya kiracı nezdinde tescil edilebilir (yukarıda belirtilen Tescil Kurallarının 22 ve 48. maddeleri).

İşveren, çalışana nakliye vergisi ödeme masraflarını geri ödemeye karar vermişse, gelir vergisi için vergi matrahı hesaplanırken bu tazminat tutarı dikkate alınamaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 29. maddesi ). Bu durumda, kuruluşun bu miktardan devlet bütçe dışı fonlarına kişisel gelir vergisi ve sigorta primleri hesaplama yükümlülüğü olacaktır (daha fazla ayrıntı için aşağıya bakın).

Yukarıda işverenin kira miktarı konusunda herhangi bir kısıtlaması olmadığı söylenmişti. Bu nedenle, tazminat tutarı kadar artırmak oldukça mantıklıdır, çünkü gelir vergisi hesaplanırken tüm kira tutarı dikkate alınır.

Vergilendirmenin amacı sigorta primleri Rusya Federasyonu Emekli Sandığı'nda, Rusya Federasyonu FSS'sinde, FFOMS, konusu işin performansı olan iş ilişkileri ve medeni hukuk sözleşmeleri çerçevesinde yürütülen bireyler lehine ödemeleri ve diğer ücretleri tanır veya hizmetlerin sağlanması (24.07.2009 N 212-FZ Federal Kanununun 7. maddesinin 1. fıkrası "Rusya Federasyonu Emekli Sandığı, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu, Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu"na yapılan sigorta katkıları hakkında") . Vergilendirme konusu, özellikle kullanım için mülkün devri ile ilgili sözleşmeler kapsamındaki ücretler için geçerli değildir (212-FZ sayılı Kanunun 7. maddesinin 3. fıkrası). Mülkün (mülkiyet haklarının) kullanım için devri ile ilgili sözleşmeler, mülk kiralama sözleşmelerini içerir.

Mürettebatsız bir araç için kira sözleşmesi ile kuruluş ve çalışanı arasında yapılan kira sözleşmesinin sigorta primine tabi olmadığı gerçeği, Rusya Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı tarafından da No. 12 Mart 2010 tarihli 550-19.

Endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta için kira ve sigorta primleri alınmaz (24 Temmuz 1998 tarihli Federal Yasanın 20.1. maddesinin 1. maddesi N 125-FZ "Endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta hakkında). ").

Misal. Operasyonel ihtiyaçlar nedeniyle, organizasyon V.Yu organizasyonunun bir çalışanından üç aylık bir süre için araba kiralamaya karar verdi. Kotova. Anlaşma şartlarına göre kira 18.500 ruble. ayda, arabanın kararlaştırılan maliyeti 385.000 ruble, kiracı arabanın bakım masraflarını üstleniyor ve gerekirse tamir ediyor. Yakıt ve madeni yağ alımı için araba sürücüsüne aylık olarak 5.000 ruble verildi. Ağustos ayında akaryakıt ve madeni yağ giderleri Eylül ayında 4615 ruble, Ekim ayında 4275 ruble, Ekim - 4495 ruble olarak gerçekleşti, sürücü sorumlu tutarın bakiyesini ayın son gününde kuruluşun kasasına iade etti. Eylül ayında, kullanılmış yedek parçaların değiştirilmesi ve silinmesiyle ilgili bir yasa hazırlanan 765 ruble KDV dahil olmak üzere 5015 ruble tutarında araba için yedek parçalar satın alındı. Araç 1 Ağustos 2012 tarihinde kuruluşa teslim edilmiş, kiralık aracın ilgili kabul ve devir işlemlerine istinaden ve iade edilmesi üzerine 31 Ekim'de çalışana iade edilmiştir.
Muhasebede, araba kiralama maliyetine aşağıdaki girişler eşlik eder:
- Ağustosda:
borç 001
- 385.000 ruble. - kiralanan araç bilanço dışı muhasebeye kabul edildi;
- aylık:
Borç 20 Alacak 73
- 18.500 ruble. - araba için tahakkuk eden kira tutarı giderlere yansıtıldı;
Borç 73 Kredi 68, "Kişisel gelir vergisi ödemeleri" alt hesabı,
- 2405 ruble. (18.500 RUB x %13) - kişisel gelir vergisi tutarı kiradan kesildi;
Borç 73 Alacak 51
- 16 095 ruble. (18.500 - 2405) - kira çalışana devredildi;
Borç 71 Kredi 50
- 5000 ruble. - teslim edilmek üzere yayınlandı nakit yakıt ve yağlayıcı alımı için;
Borç 10-3 Kredi 71
- 4615 ruble. (4275, 4495 ruble) - satın alınan yakıt, sürücünün avans raporuna göre aktifleştirildi;
Borç 20 Kredi 10-3
- 4615 ruble. (4275, 4495 ruble) - kullanılmış yakıt ve yağlayıcıların maliyeti giderlere yazılır;
Borç 50 Kredi 71
- 385 ruble. (725, 505 ruble) - raporlama tutarının bakiyesi iade edildi;
- Eylül ayında yedek parça satın alırken ve kurarken:
Borç 60 Kredi 51
- 5015 ruble. - yedek parça faturasını ödemek için para aktarılır;
Borç 10-5 Kredi 60
- 4250 ruble. (5015 - 765) - kiralık bir araca kurulum için satın alınan aktifleştirilmiş yedek parçalar;
Borç 19 Kredi 60
- 765 ruble. - yedek parça satıcısı tarafından sunulan KDV tutarı vurgulanır;
Borç 20 Kredi 10-5
- 4250 ruble. - takılan yedek parçaların maliyeti, arızalı olanlar yerine maliyetlere yazıldı;
Borç 68 Kredi 19
- 765 ruble. - yedek parçalardaki KDV tutarının düşülmesi için kabul edildi;
- Ekimde:
Kredi 001
- 385.000 ruble. - çalışana iade edilen kiralık araba bilanço dışı çıkarıldı.
Kiralık araç sürücüsünün ücretleri, devlet bütçe dışı fonlarına sigorta primleri ve kişisel gelir vergisi genel prosedüre göre hesaplanır.
2012 yılının 9 ayı için gelir vergisi hesaplanırken sırasıyla 8.890 ruble maddi ve diğer giderler dahil edilmiştir. (4615 + 4275) ve 41 250 ruble. (18 500 + 18 500 + 4250).
2012 yılı için vergi matrahı belirlenirken, malzeme ve diğer giderlere 4495 ve 18.500 ruble daha eklenecektir.

Ekim 2012

Organizasyon her zaman bir araba satın alma yeteneğine ve arzusuna sahip değildir. Seyahat için genellikle bireysel araçlar kullanılır. Bu, bir kişiden araba kiralamanın en iyi nasıl ayarlanacağı sorusunu gündeme getiriyor.

Maria Shcherbakova, "UNP" uzmanı

Ücretsiz kullanın

Bir bireye ait bir arabanın bir kuruluş tarafından kullanımını resmileştirmek için üç farklı şema kullanılabilir. Üstelik hepsi yasal olacak. Bununla birlikte, tasarım seçeneklerinin her birinin vergisel sonuçları, kendilerine ait olacaktır.

İlk seçenek, ücretsiz kullanım için bir sözleşmenin imzalanmasını içerir. Böyle bir anlaşma uyarınca, kuruluş (borçlu) şeyi iyi durumda tutmak ve bakımının tüm masraflarını karşılamakla yükümlüdür (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 695. Maddesi). Bu tür maliyetler, bütçeye kar yükümlülüklerini hesaplarken giderlerde dikkate alınabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 49. bendi).

Birleşik sosyal vergi ve kişisel gelir vergisi ile ilgili de herhangi bir sorun olmayacaktır. Çünkü böyle bir anlaşma kapsamında, çalışan sadece arabayı kullanmak için ödeme almayacak. Bu, bu seçeneğin ana dezavantajıdır. Ancak, çalışan ek ücret almamayı kabul ederse, ücretsiz kullanım ideal bir kayıt yöntemidir.

Mürettebata sipariş verdin mi?

Ücretin ödenmesi ile ilgili sorun, bir araba kiralama sözleşmesinin imzalanmasıyla ortadan kalkar. Kiralama maliyetlerini belgelemek için yazılı bir anlaşma yapılması gerekmektedir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 633, 643. Maddeleri).

Kira ödemeleri, üretim ve satışla ilgili diğer giderlerle ilgilidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 10. bendi). Ödemeler sadece kiradan fazlasını içerir. Kiracı tarafından tazmin edilen yakıt ve yedek parça bedelleri de sözleşmede böyle bir şart bulunması halinde masraflara dahil edilebilir (Rusya Maliye Bakanlığının 28.12.05 tarih ve 03-03-04 / 1/ sayılı yazısı) 463).

Kiralama bir hizmet olarak tanınmadığından, UST kiralamadan ücretlendirilmemelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 236. Maddesinin 38. Maddesinin 1. Fıkrası). Ancak, mürettebatla (yani yönetim hizmetleriyle) bir araç kiralama sözleşmesi yapılırsa, bu konuda vergi makamları ile ihtilaflar mümkündür. Vergi makamları, böyle bir anlaşma kapsamındaki ödemenin bir kısmının sürücü hizmetleri için ödeneceğine inanmaktadır. Ve bu zaten UST'nin bir vergilendirme nesnesidir. Bu yaklaşım, mürettebatla yapılan bir araba kiralama sözleşmesi kapsamında ücretlerin bölünmesini sağlamayan Rusya Federasyonu Medeni Kanunu ile doğrudan çelişmektedir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 632. Maddesi). Ancak bir anlaşmazlığı önlemek için, mürettebatsız bir kira sözleşmesi hazırlamak ve gelecekte organizasyonun emriyle bir çalışana kiralık arabayı yönetmesi talimatını vermek daha iyidir.

Ancak kişisel gelir vergisinde sorun yok. Hem mürettebat kiralama sözleşmesi hem de mürettebatsız kiralama sözleşmesi kapsamındaki kira, çalışanın geliridir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 208. maddesinin 1. fıkrasının 4. bendi). Sonuç olarak, kişisel gelir vergisi uygulanır. Kuruluş daha sonra bir vergi acentesi olarak hareket eder ve kira öderken vergi kesintisi yapmalıdır.

İki yüzlü tazminat

Son olarak, üçüncü seçenek, araba kullanımının İş Kanunu kurallarına uygun olarak resmileştirilmesini içerir. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 188. maddesi, işverenin rızası ve bilgisi ile gerçekleşirse, bir çalışanın çalışırken mülkünü kullanmasına izin verir. Bu durumda ikincisi, öncelikle, makinenin kullanımıyla ilgili masrafları çalışana geri ödemekle yükümlüdür. İkincisi, ulaşımın kullanımı, amortismanı (amortismanı) için tazminat ödemek.

Bu tür araç kullanımı için vergilendirme aşağıdaki gibi olacaktır. Hem tazminat hem de masrafların geri ödenmesi UST'ye ve kişisel gelir vergisine tabi olmayacaktır. Bu nedenle, tazminat, sırasıyla Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 238 ve 217. Maddelerinin kapsamına girmektedir. Bu maddeler, özellikle Rusya Federasyonu mevzuatına göre ödenen tazminat olmak üzere "maaş" vergilerinden muaftır. Lütfen UST ve kişisel gelir vergisinin, çalışan ve işveren arasındaki sözleşmede belirlenen tazminat tutarının tamamı için tahsil edilmediğini unutmayın (F09-5007 sayılı davada 01.26.04 tarihli Ural Bölgesi federal tahkim mahkemelerinin kararları / 03-AK ve 01.23.06 Kuzey-Batı Bölgesi dava No. A26-6101 / 2005-210).

Harcamaların tazmini prensipte hem UST'nin hem de kişisel gelir vergisinin vergilendirme konusuna girmez. Bir iş sözleşmesi kapsamında bir ücret olmadığı için, yani Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. maddesinin bu kavrama verdiği anlamda bir çalışanın geliri değildir.

Gelir vergisine gelince, bir çalışana ödenen tazminat, yalnızca normların sınırları dahilinde üretim ve satışla ilgili diğer maliyetlerde dikkate alınabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 11. fıkrası). Bu normlar, 08.02.02 No. 92 Rusya Federasyonu Hükümeti kararnamesinde yer almaktadır. Yolcu aracı 2000 cc'ye kadar bir motorla santimetre, kuruluşun bir çalışanı ayda 1200 ruble tazminat alma hakkına sahiptir. Motorun hacmi belirtilen değeri aşarsa, ayda 1.500 ruble.

Ancak bize göre masrafların geri ödenmesi tam olarak dikkate alınabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 49. maddesi). Doğru, bu durumda Maliye Bakanlığı, maksimum tazminat miktarını hesaplarken yakıt ve yağlayıcıların maliyeti, bakım ve mevcut onarımların zaten dikkate alındığını göz önünde bulundurarak farklı bir pozisyona bağlı kalmaktadır (05.16.05 tarih ve 03 sayılı mektup) -03-01-02 / 140). Bununla birlikte, bu yaklaşım, mülkünü iş sırasında kullanan bir çalışan nedeniyle doğrudan iki tür ödeme sağlayan Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 188. Maddesi ile çelişmektedir.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu İş Kanunu kurallarına göre bir araba kullanımının kaydı, karı vergilendirirken (sınırlar dahilinde) bir çalışana yapılan ödemeleri dikkate almanıza ve bunları UST'den ve kişisel gelir vergisinden çıkarmanıza olanak tanır. . Bu seçenek, bize göre, en karlı olanıdır.

Her birinin yasal düzenlemesi kendine has özelliklere sahiptir. Mürettebatla yapılan bir araç kiralama sözleşmesi uyarınca, kiraya veren, kiracıya bir araba sağlamalı ve ona bu arabayı sürme ve teknik işleyişi için hizmetler sağlamalıdır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 632. Maddesi). Mürettebatsız bir araç için bir kira sözleşmesi uyarınca, kiraya verenin kiracıya geçici olarak sahip olunması ve kullanılması için aracı sağlaması yeterlidir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 642. Maddesi).

Durum: Mürettebatla bir kuruluş çalışanı ile araç kiralama sözleşmesi yapmak mümkün müdür?

Soru tartışmalı. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'na göre, mürettebatlı bir araç kiralarken, bu aracı kullanan ve teknik işleyişini sağlayan kişiler, kiralayanla iş ilişkisi içinde olmalıdır (Rus Medeni Kanunu'nun 635. maddesinin 2. fıkrası). Federasyon).

Aynı zamanda, kontrol departmanları, çalışanı (kurucu) olan bir ekiple bir araç için kira sözleşmesi yapma olasılığını tartışmamaktadır (örneğin, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 14 Temmuz 2008 tarihli mektubuna bakınız). 03-04-06-02 / 73).

Yönetim ve bakım hizmetlerinin sağlanması ile bir çalışanla araç kiralama sözleşmesi yapılması gerekirse, iki sözleşme yapın - bir mürettebatsız araç kiralama sözleşmesi ve yönetim ve bakım hizmetlerinin sağlanması için bir sözleşme. Bu durumda, işe alınan çalışanların varlığı isteğe bağlıdır. Aynı zamanda, yönetim ve teknik işletme hizmetlerinin sağlanması da bu sayıya dahil edilmemelidir. iş sorumluluklarıçalışan. Aksi takdirde, bir hizmet sözleşmesi kapsamındaki ödemeler ekonomik olarak mantıksız olarak kabul edilebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesi).

Araç kiralama sözleşmesi yaparken, kiralanan aracın tanımına dikkat edin. Kuruluşun tam olarak hangi arabayı kiraladığını belirleyebilmek için bu tür teknik özelliklerini belirtmek gerekir. Sadece bu durumda, kiralamanın sonuçlandığı kabul edilir. Bu, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 607. maddesinin 3. paragrafında belirtilmiştir. Bu nedenle, sözleşmede, aracın markasını, üretim yılını ve rengini, gövde ve motor numaralarını, durumunu belirtmeniz gerekir. Açıklamanın daha eksiksiz olması için, aracın pasaportundan veya belgesinden sözleşmeye bilgi aktarılabilir. kayıt.

Aracı çalıştırmak için kuruluşun (kiracı) bir tescil belgesine, teknik bir pasaporta, teknik muayene kuponuna ve bir poliçeye (kuruluşun sorumluluk riski bir çalışan (kiralayan) tarafından sigortalanmışsa) ihtiyacı olacaktır. Çalışanın (ev sahibi) belgeleri transfer etmekten çekinmemesi için bu yükümlülük sözleşmede belirtilebilir. Ek olarak, sözleşme, çalışanın, belgelerin bir ceza (para cezası, faiz) şeklinde devredilmesi için son tarihlerin ihlali konusundaki sorumluluğunu sağlayabilir.

Bir çalışanın kişisel arabasını kiralarken, bu arabanın (OSAGO) sigorta şartlarını okuduğunuzdan emin olun. Kuruluş zaten sigortalı bir araba kiralamışsa, üç durum mümkündür.

İlk olarak, sigorta poliçesi sınırsız sayıda insanın araba kullanmasına izin verildiğini söylüyor. Bu durumda sigorta ile ilgili herhangi bir işlem yapmanıza gerek yoktur.

İkincisi: sigorta poliçesi, araba kullanma hakkına sahip belirli kişileri listeler. Kuruluş, diğer kişilerin onu kullanmasına izin vermeyi planlıyorsa, politikanın değiştirilmesi gerekecektir. Bu, ev sahibi çalışanı tarafından yapılmalıdır. Politikada değişiklik yapmak için ödeme yapmanız gerekecektir. Kira, çalışanı (kiraya veren) sigorta ettirmek zorunda değilse, tüm ek masraflar kuruluş (kiracı) tarafından karşılanacaktır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 646 ve 637. Maddeleri). Bu maliyetler, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 263. maddesinin 2. fıkrası).

Üçüncüsü: ev sahibi çalışanı, zorunlu hukuki sorumluluk sigortası poliçesini kiracı kuruluşa devretmez. Bu durumda, kuruluş bağımsız olarak bir OSAGO politikası yayınlamalıdır. Sonuçta, araç sahipleri (sorumluluğu sigortalamakla yükümlü olanlar) sadece araç sahipleri değil, aynı zamanda araç kiralayanlar da tanınır (25 Nisan 2002 tarihli ve 40-FZ sayılı Kanun'un 4. Maddesi).

Kira sözleşmesi, aracın kuruluş (kiracı) tarafından satın alınmasını sağlamıyorsa, sözleşme süresi boyunca araç çalışan-kiraya verene aittir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 608. Maddesi).

Araç kiralama sözleşmesi aracın satın alınmasını sağlayabilir. Bu durumda, sözleşmenin sonunda (veya vade bitiminden önce, ancak ödeme yapıldıktan sonra) itfa değeri) kiracı arabanın sahibi olur (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 624. maddesinin 1. fıkrası).

muhasebe kuralları

Muhasebede, kiralanan aracın maliyetini sözleşmede kabul edilen değerlendirmede bilanço dışı hesaba yansıtın. Kiralık bir araba alırken aşağıdaki kablolamayı yapın:

BORÇ 001

- kullanım için alınan aracın maliyeti yansıtılır.

Aracın kabulü ve devri esasına göre, kiralık araba alma işlemlerini muhasebeye kaydedin. Transfer edilen arabanın mutabık kalınan maliyetini, kilometresini ve muayene sonuçlarına dayalı teknik durumu belirtmelidir. Devir belgesi, standart bir formda (21 Ocak 2003 tarih ve 7 No.lu Rusya Devlet İstatistik Komitesi kararnamesi ile onaylanan OS-1 veya No. OS-1b formları) veya herhangi bir biçimde hazırlanabilir. . OS-6, No. OS-6a formlarına göre kiralanan araç için envanter kartı açılmasına gerek yoktur. Bu, 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Metodolojik Talimatların 14. paragrafında belirtilmiştir.

Bilançoda olmayan kiralık bir araba için amortisman talep etmeyin (13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Metodolojik Talimatların 50. maddesi). Aracın kiralandığı bu tür faaliyetler için kira tutarlarını maliyet muhasebesi hesaplarına bakın:

BORÇ 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) KREDİ 76

- çalışanın kişisel araç kiralama ücretini yansıtır.

Misal

Şubat 2015'te Alpha LLC (kiracı), normal sürücü Yu.I. Kolesov ile çıplak mürettebat kiralama sözleşmesi imzaladı.

Kiralık nesne - araba:

- marka - "Ford Focus";

– kayıt işareti- T543NE99;

- kimlik numarası (VIN) - ХТА211020Х0325409;

- tip - sedan;

- yayın yılı - 2009;

- motor - No. X02395409;

- Beyaz renk;

- motor gücü (kW / hp) - 82/112;

- TS pasaportu - 62АС No. 776059 serisi;

- kayıt sertifikası - seri 45 EX No. 062540.

Araç ticari direktörün iş seyahatleri için kiralanmıştır.Sözleşme 1 Şubat 2015 - 31 Ocak 2016 tarihleri ​​arasında geçerlidir. Arabanın maliyeti 175.000 ruble. Bir araba için aylık kira 11.800 ruble.

LLC "Alpha" muhasebecisi muhasebede aşağıdaki girişleri yaptı.

Şubat 2015'te:

BORÇ 001

- 175.000 ruble. - kiralanan araç bilanço dışı muhasebeye kabul edildi (araç kabul belgesine dayanarak).

Kira süresi boyunca aylık:

BORÇ 26 KREDİ 76

- 11 800 ruble. - çalışanın kişisel araç kiralama ücretini yansıtır.

Vergilerin hesaplanması

Kişisel gelir vergisi. Çalışana ödenen kira, vergilendirilebilir geliri olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 208. maddesinin 1. fıkrasının 4. bendi). Çalışanın mukim olup olmamasına bağlı olarak, kişisel gelir vergisi yüzde 13 veya 30 oranında tahsil edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. Maddesi). Kiranın fiilen ödenmesi üzerine kişisel gelir vergisi stopajı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin 4. fıkrası).

Durum: Kuruluş, bir çalışandan kiralanan bir arabanın işletilmesiyle ilgili onarım, bakım ve diğer masrafları öderse, ayni gelirden kişisel gelir vergisi kesintisi yapılması gerekli midir? Kuruluş ortak bir vergilendirme sistemi uygular

Bu sorunun cevabı, maliyetlerin türüne ve sözleşme şartlarına bağlıdır.

Onarım maliyetlerini aşağıdaki sırayla göz önünde bulundurun. Kira sözleşmesi uyarınca, bu masraflar kiraya veren tarafından karşılanırsa, ancak aslında kiracı tarafından üstlenildiyse, bu kiraya verenin ayni geliridir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 634, 644. Maddeleri). Çalışanın (kiraya veren) bu tür gelirini kişisel gelir vergisi matrahına dahil edin.

Diğer tüm durumlarda, onarımın maliyeti kiraya verenin geliri değildir. Bu, kiraya verenin (çalışan) herhangi bir ekonomik yararı (geliri) olmadığı gerçeğiyle açıklanmaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. Maddesi). Bu nedenle, kişisel gelir vergisi için vergi matrahı yoktur.

Muayene masraflarını, onarım masraflarıyla aynı şekilde hesaba katın. Yani, kira sözleşmesi uyarınca, bu masraflar kiraya veren tarafından karşılanıyorsa, ancak aslında kiracı tarafından üstlenilmişse, bu kiraya verenin ayni geliridir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 635, 645. Maddeleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211. maddesinin 2. fıkrası). Çalışanın (kiralayan) bu tür gelirini kişisel gelir vergisi matrahına dahil edin. Diğer durumlarda, yapılan teknik muayenenin maliyeti kiraya verenin (çalışanın) geliri değildir.

Akaryakıt ve yağlayıcılar ve diğer benzer masraflar (miktarı fiili tüketime bağlıdır) kişisel gelir vergisi matrahına dahil edilmemelidir. Kiracı bunları münhasıran kendi çıkarları doğrultusunda gerçekleştirir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 636, 646. Maddeleri).

Sonuç olarak, çalışan (kiraya veren) herhangi bir ekonomik fayda elde etmez ve ayni gelir oluşmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211. maddesinin 2. fıkrası). Bu nedenle, bu durumda kişisel gelir vergisi ödemeniz gerekmez.

Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı uzmanları tarafından 9 Temmuz 2007 tarih ve 03-04-06-01 / 220 ve 11 Temmuz 2008 tarih 03-04-06-01 / 194 sayılı mektuplarda verildi.

Kuruluş, çalışanın (kiraya verenin) rızasıyla mülkte iyileştirmeler yaptıysa (örneğin, yeniden yapılanma veya modernizasyon), kiracı kuruluşun bu iyileştirmelerle ilgili masrafları, kiraya verenin ayni geliri olarak kabul edilir (madde 2. fıkra). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211'i). Bu durumda, gelirin alındığı tarih, yeniden inşa edilmiş (modernize edilmiş) arabanın kira sözleşmesinin sonunda çalışana (kiraya verene) devredildiği andır (Vergi Kanunu'nun 223. maddesinin 1. fıkrasının 2. bendi). Rusya Federasyonu). Benzer bir bakış açısı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Kasım 2005 tarih ve 03-05-01-04 / 363 sayılı mektubunda ifade edilmiştir.

Sigorta primleri. Genel bir kural olarak, zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortası katkı paylarını kira tutarından almayın. Bu, kullanım için mülkün (bu durumda, bir araba) devri ile ilgili medeni hukuk sözleşmeleri kapsamındaki ödemelerin sigorta primlerine tabi olarak kabul edilmemesi gerçeğiyle açıklanmaktadır.

Bu prosedür, 24 Temmuz 2009 tarihli 212-FZ sayılı Kanunun 7. maddesinin 3. bölümünün hükümlerinden, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 606, 642. 12 Mart 2010 tarihli ve 550-19 sayılı Rusya'nın Sosyal Gelişimi.

Bir kuruluş bir çalışanla mürettebatlı bir araba kiralamak için bir anlaşma yaptıysa, böyle bir anlaşma karma olarak kabul edilebilir, yani iki tür anlaşmanın (kiralama ve hizmet sunumu) unsurlarını içerir (madde 3 Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 421, 606, 779. maddesi). Sigorta primli karma sözleşmeler kapsamındaki vergi ödemeleri, yalnızca yapılan işe (verilen hizmetlere) ilişkin ücret açısından.

Sigorta primleri, satış veya kiralama sözleşmesi kapsamındaki ödemelere uygulanmaz. Bu, 24 Temmuz 2009 tarihli 212-FZ sayılı Kanunun 7. maddesinin 1. bölümünden kaynaklanmaktadır.

Misal

Ocak 2015'te organizasyon, A.S.Kondratyev ile mürettebatlı bir araba kiralamak için bir anlaşma yaptı. Sözleşmenin süresi 30 Ocak-10 Şubat 2015 tarihleri ​​arasındadır.

Anlaşmaya göre, sürücü hizmetlerinin (Kondratyev) maliyeti 15.000 ruble, araba kiralama - 5.000 ruble.

Şubat ayında muhasebeci, yalnızca sürücü hizmetlerinin maliyeti için sigorta primi tahsil etti.

Araç kiralama, mülkün kullanım için devrine yönelik bir hizmettir ve bu nedenle ücrete tabi değildir.

Kondratyev'e Şubat ayında (15.000 ruble) yapılan ödemeler için, muhasebeci bu miktarda sigorta primi tahakkuk ettirdi.

- Rusya Federasyonu Emekli Sandığı'na - 3300 ruble tutarında. (15.000 RUB × %22);

- FFOMS'da - 765 ruble miktarında. (15.000 RUB × %5,1).

- içinde - 435 ruble miktarında. (15.000 RUB × %2.9).

Durum: Zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortası için katkı payları nasıl hesaplanır, karma bir sözleşmede yapılan işin maliyeti (sağlanan hizmetler) ayrı bir miktar tahsis edilmezse

Yapılan işin (sağlanan hizmetlerin) maliyetinin ayrı bir miktar tahsis edilmediği karma sözleşmeler kapsamındaki ödemeler için, sözleşme kapsamındaki tutarın tamamı için katkıların alınması gerekecektir. Gerçek şu ki, kuruluşların sigorta primlerini hesaplamanın esasını hesaplama yoluyla belirleme hakları yoktur. Bu şekilde dayanağı yalnızca kontrol eden birimler belirleyebilir (24 Temmuz 2009 tarihli ve 212-FZ sayılı Kanun'un 29. maddesinin 1. bölümünün 4. maddesi).

Karma sözleşmede, yapılan işin (sağlanan hizmetlerin) maliyeti ayrı bir miktar tahsis edilmezse, yüklenici ile ek bir anlaşma imzalayın. İçinde, sigorta primlerine tabi işlerin (hizmetlerin) maliyetini ve katkı payı hesaplanırken dikkate alınmayan sözleşme kapsamındaki diğer ödemelerin maliyetini ayrı ayrı yazın.

Ek bir anlaşma temelinde, yalnızca yapılan işle (verilen hizmetler) ilgili ödemeler için sigorta primi alın.

Durum: Kuruluş, bir çalışandan (mürettebatsız) kiralanan bir arabanın işletilmesiyle ilgili onarım, bakım ve diğer masrafları öderse, zorunlu emeklilik (sosyal, tıbbi) sigortası katkılarını hesaplamak gerekli midir? Kuruluş ortak bir vergilendirme sistemi uygular

Gerek yoktur.

Mülkün kullanım için devrine (bu durumda bir araba) ilişkin medeni hukuk sözleşmeleri kapsamındaki masraflar sigorta primlerine tabi değildir (7. maddenin 1. ve 3. bölümleri, alt. 24 Temmuz 2009 No. 212-FZ). Bu tür anlaşmalar, özellikle mürettebatsız bir araç için bir kira sözleşmesini içerir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 642. Maddesi).

Sonuç olarak, zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortasına yapılan katkıların, ne kira miktarından ne de aracın işletme maliyetinden hesaplanması gerekmez.

Kira için kaza ve iş sağlığı sigortası primi alınmasına gerek yoktur. Mürettebatla bir araç kiralama sözleşmesi yapılırsa, sürücü ücret tutarından ücret ödemek zorunda kalacaktır. Ancak bu, yalnızca katkı paylarının ödenmesi sözleşmede öngörülmüşse yapılmalıdır.

Bu prosedür, 24 Temmuz 1998 tarihli 125-FZ sayılı Kanunun 5. maddesinin 1. bölümünde oluşturulmuştur.

Gelir vergisi. Gelir vergisi hesaplanırken, bir çalışanın arabasını kiralamakla ilgili masraflar, fiili masrafların miktarında dikkate alınabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrasının 264. maddesinin 1. fıkrasının 10. fıkrası). Bu durumda, kuruluş ayrıca giderlerin bileşiminde dikkate alma hakkına sahiptir:

• yakıt ve madeni yağ giderleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. maddesinin 1. fıkrasının 2. bendi);
• sigorta yükümlülüğü kiracıya yüklenirse sigorta ödemeleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 263. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendi, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 646. maddesi).

Benzer bir bakış açısı, kontrol departmanları tarafından da uygulanmaktadır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Şubat 2007 tarih ve 03-03-06 / 1/81, 29 Kasım 2006 tarih ve 03-03-04 sayılı mektupları) / 1/806, 19 Mayıs 2006 No. 28-11 / 43420 şehri için Rusya Federal Vergi Dairesi).

KDV. Bir çalışanın kişisel arabasının bir kuruluşa kiralanması KDV'ye tabi değildir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 143. Maddesinin hükümlerinden kaynaklanmaktadır ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10 Şubat 2004 tarih ve 04-04-06 / 21 sayılı yazısı ile onaylanmıştır.

Kiraya veren, mürettebatlı bir araç için bir kira sözleşmesi kapsamında mevcut ve büyük onarımların masraflarını karşılamalıdır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 634. Maddesi). Bu nedenle, mürettebatlı bir aracın kira sözleşmesi, kiracı tarafından onarım için ödeme yapılması şartı içeriyorsa, geçersizliği nedeniyle mahkeme tarafından geçersiz sayılabilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 168, 180. Maddeleri, 20 Ocak 2009 tarihli Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin kararı No. KG-A40 / 12869 -08). İlgili herhangi bir taraf, geçersizliğin sonuçlarının (örneğin, kiracı tarafından yapılan masrafların tazmini) mahkeme aracılığıyla uygulanmasını talep edebilir: kiracı vb. (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 166. Maddesi).

Taşıma vergisi. Taşıma vergisi, aracın kayıtlı olduğu kişi tarafından ödenmelidir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 357. Maddesi ile belirlenir.

Çalışandan kiralanan araç adına kayıtlıdır. Bu nedenle kiracı kuruluşun nakliye vergisi ödemesi gerekmez, bu ev sahibi çalışanının sorumluluğundadır. Aslında arabayı kullanmaması önemli değil.

Durum: Sözleşmede kiracıya nakliye vergisi ödeme yükümlülüğü getirilmesi mümkün mü? Kuruluş bir çalışandan araba kiralar ve genel vergi sistemini uygular.

Hayır yapamazsın.

Çalışan-kiraya veren, nakliye vergisini kendisi ödemek zorundadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 45. Maddesi). Yükümlülükler geçici mal sahibine devredilmez (9 Nisan 2003 tarih ve BG-3-21/177 sayılı Rusya Vergi ve Görevler Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Metodolojik Tavsiyelerin 40. maddesi). Bu nedenle kurum adına vekaletname verilmesi bir şey kazandırmayacaktır.

Çalışanın (kiralayan) masraflarını geri ödemenin tek yolu, sözleşmede nakliye vergisi miktarını içerecek bir ücret belirlemektir.

O zaman aslında vergi, kuruluş (kiracı) pahasına ödenecek ve kira tutarının tamamı kuruluşun masraflarına dahil edilebilir.

Emlak vergisi. Kiralanan araç kuruluşun malı değildir. Bu, zaten bu temelde emlak vergisi ödemenin gerekli olmadığı anlamına gelir. Ancak şirket arabayı satın alsa bile, verginin değeri üzerinden hesaplanması gerekmeyecek. Nitekim, 1 Ocak 2013'ten bu yana, tüm taşınabilir sabit varlıklar emlak vergisine tabi değildir (madde 8, fıkra 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 374. maddesi). Yani arabalar dahil.

Misal

Ocak ayında, JSC "Üretim Şirketi" Usta "(kiracı), atölye başkanı VK Volkov (kiralayan) ile mürettebatsız bir araç kiralamak için bir anlaşma yaptı. Sözleşmenin süresi 1 Şubat - 31 Temmuz 2015 tarihleri ​​arasındadır.

Kiralama nesnesi bir arabadır. Ürünlerin kuruluşun deposuna teslimi için kiralanır. Arabanın maliyeti 215.000 ruble. Bir araba için aylık kira 14.000 ruble.

Gelir vergisi "Usta" aylık olarak öder.

Sözleşme süresi boyunca aylık kira tutarı kişisel gelir vergisi matrahına dahil edilir. Volkov'a kişisel gelir vergisi için standart kesintiler sağlanmamaktadır.

Zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortası ile kaza ve meslek hastalıklarına karşı sigorta primleri kira tutarından hesaplanmaz.

Muhasebeci bu tür girişleri muhasebeye yaptı.

Ocak ayında:

BORÇ 001

- 215.000 ruble. - kiralanan araç bilanço dışı muhasebeye kabul edildi (araç kabul belgesine dayanarak).

Şubat'tan Temmuz'a kadar aylık:

BORÇ 25 KREDİ 76

- 14.000 ruble. - çalışanın kişisel araç kiralama ücretinin silinmesi;

DEBIT 76 CREDIT 68 alt hesabı "Kişisel gelir vergisi ödemeleri"

- 1820 ruble. (14.000 ruble × %13) - kesilen kişisel gelir vergisi;

BORÇ 76 KREDİ 50

- 12 180 ruble. (14.000 - 1820) - çalışanın kişisel araç kiralama ücreti ödendi.

Gelir vergisini hesaplarken, “Usta'nın” muhasebecisi, bir çalışandan araba kiralandığı süre boyunca vergi matrahını aylık bazda 14.000 ruble azaltır.

Basitleştirilmiş. Gelir vergisi ödeyen basitleştirilmiş kuruluşların vergi matrahı, kira ödemeleriyle azalmaz.

Gelir ve giderler arasındaki fark üzerinden tek bir vergi ödeyen basitleştirilmiş kuruluşlar, vergi matrahını azaltan maliyetlere şunları dahil edebilir:

• kira miktarı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 1. fıkrasının 4. bendi);
• akaryakıt ve madeni yağlar için masraflar ve kiralık bir arabanın işletilmesiyle ilgili diğer masraflar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 1. fıkrasının 12. bendi).

Maliyetler ancak fiili ödemeden sonra kabul edilebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. Maddesinin 2. maddesi).

Tüm harcamalar belgelenmelidir (346.16. maddenin 2. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrası, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Şubat 2006 tarih ve 03-11-04 / 2/24 sayılı yazısı ).

Misal

Alpha LLC, basitleştirilmiş bir vergi sistemi uygular ve yüzde 15 oranında tek bir vergi öder.

Ocak ayında organizasyon, sürücü Yu.I. Kolesov ile mürettebatsız bir araç kiralamak için bir anlaşma yaptı. Sözleşme bir yıl geçerlidir. Kiralama nesnesi bir arabadır. Sözleşme kapsamındaki bir arabanın aylık kirası 12.300 ruble.

Kira sözleşmesi kapsamında Kolesov'a tahakkuk eden ödemelerin tamamı aylık olarak kişisel gelir vergisi matrahına dahil edilir. Kendisine standart vergi indirimleri sağlanmaz.

Kolesov'un gelirinden elde edilen aylık kişisel gelir vergisi miktarı:

12.300 RUB × %13 = 1599 RUB

Zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortası ile kaza ve meslek hastalıklarına karşı sigorta primleri kira tutarından hesaplanmaz. Tek vergiyi hesaplarken, muhasebeci aylık olarak vergilendirilebilir geliri, araç kiralama ile ilgili giderlerin tutarı kadar toplam 12.300 ruble tutarında azaltır.

UTII Kuruluşların vergi tabanı - ödeyenler Bir çalışandan araba kiralama ile ilgili UTII maliyetleri azalmaz. Bu, UTII'nin emsal gelir temelinde hesaplanması gerçeğiyle açıklanmaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.29. Maddesinin 1. ve 2. maddeleri). Ve hiçbir şekilde şirketin giderlerine bağlı değildir.

Genel sistem + UTII. Çalışanın kiraladığı aracın kiralanması ve işletilmesi ile ilgili masraflar, çalışanın çalıştığı faaliyetlere uygulanan vergilendirme kurallarına göre muhasebeleştirilmelidir.

Bir kuruluş, UTII'ye tabi faaliyetlerde ve genel vergi sistemindeki faaliyetlerde aynı anda kiralık bir araba kullanabilir.Bu durumda, kiralık bir araba kiralama ve çalıştırma ile ilgili maliyetlerin paylaştırılması gerekir. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. maddesinin 9. paragrafı ve 346.26. maddesinin 7. paragrafı ile belirlenir.

Araç kiralama sigorta primleriAraç mürettebatsız olarak kiralandığında kiracı tarafından tahsil edilmez veya ödenmez. Mürettebatlı bir araç kiralanırsa, kesinlikle OPS ve zorunlu sağlık sigortası için sigorta primi tahsil etmeniz ve ödemeniz gerekecektir. Yaralanma durumunda ÖSS'ye katkı payı ödemesi gerekliliği sözleşmede ayrıca tartışılmaktadır.

Araç kiralama sözleşmesi

Geçici kullanım için bir araba almak istiyorsanız, herhangi bir sonuçtan kaçınmak için, doğru arabayı seçmeniz ve içindeki tarafların tüm yükümlülüklerini belirleyen bir araç kiralama sözleşmesi hazırlamanız gerekir. Araç kiralama sözleşmeleri kapsamında kiraya veren ile kiracı arasındaki etkileşim, Bölüm 3'ün 3. paragrafına tabidir. Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 34'ü. Tüzel kişi ile gerçek kişi arasındaki araç kiralama sözleşmesi, basit bir yazılı biçimde yapılır.

Araç kiralama sözleşmesi genellikle şunları belirtir:

• araba markası ve modeli, VIN, kilometre;
• kiralama süresi (başlangıç ​​ve bitiş);
• tarafların hak ve yükümlülükleri;
• kira ödeme tutarı, şartları ve prosedürü;
• arabayı transfer etme prosedürü (transfer yeri ve iade yeri), prosedür ve ödeme koşulları;
• teminatın varlığı veya yokluğu;
• tarafların sorumluluğu;
• sözleşmeyi feshetme gerekçeleri ve prosedürü;
• adresleri, tarafların detayları.

Araç kiralama sözleşmesine araç kabul belgesi eşlik etmelidir. Araç kiralama sözleşmesine ek olarak, kiracının araca ilişkin belgeleri teslim etmesi gerekir: Tapu, araç tescil belgesi, varsa OSAGO poliçesi - CASCO poliçesi.

Mürettebatlı ve mürettebatsız olmak üzere 2 tür araç kiralama sözleşmesi vardır.

Bir kişiden mürettebatsız araç kiralama

Mürettebat hizmeti olmayan bir arabanın transferine ilişkin koşullar Sanatta belirtilmiştir. Medeni Kanunun 642-649. Bir kişiden mürettebatsız bir araba kiralama sözleşmesinin şartlarına uygun olarak, kiraya veren, aracı kiralayan tüzel kişinin kişisel gelir vergisini kesmesi gereken kiracıdan ücret alır.

Aynı zamanda, araç kiralama sözleşmesinin konusu, kişinin malvarlığının hizmet sunumu veya ifası değil, kullanım için devredilmesi olduğundan, kiracının bir kişiden sigorta ücreti alma yükümlülüğü yoktur. iş.

Bu tür bir hizmet, örneğin bir araba kiralamak (ve ayrıca telif hakkı eserlerine ilişkin mülkiyet hakkı hariç olmak üzere diğer herhangi bir mülk), sigorta primlerinin stopajına konu değildir (Vergi'nin 420. maddesinin 4. fıkrası). Rusya Federasyonu Kodu).

Benzer bir görüş, Sağlık Bakanlığı'nın 12.03.2010 tarih ve 550-19 sayılı yazısında da bireysel kiralayandan araç kiralamasında sigorta primlerinin kesilmediği görüşü ifade edilmiştir.

Şoförlü araba kiralama

Araç mürettebatla birlikte kiralanmışsa, yani. araç sahibi, aracın durumunu kontrol eden sürücü ve çilingir olarak hizmet vermeyi planlıyorsa, sigorta primlerinin stopajında ​​durum farklıdır. Bu tür ilgili hizmetlerle kiralık bir arabanın devri için koşullar Sanat tarafından yönetilir. Medeni Kanunun 632-641.

Araç sahibi, kiralık mülkün devri ile birlikte hizmetlerini bir medeni hukuk sözleşmesi kapsamında sunduğundan, bu hizmetlerden katkı payları kesilmelidir. Mürettebatla yapılan bir araba kiralama sözleşmesi kapsamında bir bireye ödenen miktarın, çalışmasının ödenmesine giden kısmından bahsediyoruz.

Bir araç kiralama sözleşmesinde araç kiralama hizmetleri ile sahibinin “işçilik hizmeti”ni bu iki tutarı ayırarak ayırmak daha yerinde olacaktır. Mürettebatla bu araç kiralama hizmetlerinin 2 bölüme ayrılması medeni kanunla düzenlenmemiştir, ancak müfettişlerle anlaşmazlıkları önlemek için bunun yapılması tavsiye edilir.

Böyle bir kira sözleşmesi, bir bireyin çalışması için gelir içerdiğinden, müfettişler, aynı zamanda kiralayan olan araba sürücüsünün çalışması için ödeme tutarı hariç, sözleşmenin tüm tutarından katkı payını dikkate alacaklardır. , ayrı olarak tahsis edilmez.

Bu 2 tutarı sözleşmede bölmezseniz ve ücretler sözleşmede öngörülen kiradan daha düşük bir tutardan yapılırsa, kontrol sırasında yüksek olasılıkla ek sigorta primi tahakkuku yapılacaktır.

Müfettişlerle olan anlaşmazlığı çözmek için mahkemeye gitmeniz gerekecek. Mahkemelerin ezici çoğunluğunun, ek katkı payı değerlendirmesinin yasa dışı olduğu konusunda mükelleflerle hemfikir olduğu ve müfettişlerin bu 2 tutarı sözleşmede ayırma zorunluluğunun, Medeni Kanun'da böyle bir gereklilik olmadığı için makul olmadığı unutulmamalıdır. Rusya Federasyonu. Buna bir örnek aşağıdaki mahkeme kararlarıdır: 04.26.2013 tarih ve 03AP-121/12 sayılı Tahkim Mahkemesinin 3, 01.15.2013 tarih ve F06-10012 / 12 sayılı Volga Bölgesi FAS.

Böyle bir anlaşma yapılırken hangi sigorta ödemelerinin tahsil edildiğine gelince, burada her şey oldukça basit. Böylece, bir aracı sürmek için de hizmet veren ve teknik durumunu izleyen kiraya verenin gelirinden, zorunlu GPT ve zorunlu sağlık sigortası için değerlendirilen katkılar.

Ancak, kaza durumunda sosyal sigorta primleri, ancak taşıtlar için kira sözleşmesinde tutulmalarına ilişkin bir koşul belirtildiğinde kesilecektir (24.07 tarihli "İş Kazaları ve Meslek Hastalıklarına Karşı Zorunlu Sosyal Sigortalar Hakkında Kanun"un 20.1. maddesinin 1. fıkrası 1998 No. 125-FZ).

Araç kiralama muhasebe işlemleri

Tüzel kişi kiracının, mürettebatlı araç kiralama işlemini muhasebede göstermesi gerekecektir. Bunun için aşağıdaki gönderiler yararlıdır:

• Dt 26 Kt 76 - araç kiralama maliyetleri;
• Dt 26 Kt 69 (OPS için yerleşimlerin alt hesabı) - OPS'ye yapılan katkıların, aracın yönetimi ve bakımı için hizmetler için ödeme tutarından tahakkuk etmesi;
• Dt 26 Kt 69 (zorunlu sağlık sigortası için alt hesap) - bir arabanın yönetimi ve bakımı için hizmetler için ödeme miktarından zorunlu sağlık sigortası primlerinin hesaplanması;
• Dt 76 Kt 68 (kişisel gelir vergisi alt hesabı) - mürettebatlı bir araba kiralamak için toplam ödeme tutarından kesilen kişisel gelir vergisi;
• Dt 76 Kt 51 - kira sözleşmesi kapsamında kiraya verene kişisel gelir vergisi düşüldükten sonra ödeme yapıldı;
• Dt 69 (MPI için ödemelerin alt hesabı) CT 51 - MPI için katkıların transferi yapıldı;
• Dt 69 (zorunlu sağlık sigortası için yerleşim alt hesabı) CT 51 - zorunlu sağlık sigortası ödemeleri aktarıldı;
• Dt 68 (kişisel gelir vergisi yerleşimlerinin alt hesabı) Kt51 - kişisel gelir vergisi ödenmiştir.

Sigorta primi ödemekten nasıl kaçınılır?

Prim ödemekten kaçınmanın birkaç yolu vardır. En yaygın olanı, daha sonra bir kira sözleşmesinin düzenlendiği, arabası olan bir çalışanla bir istihdam ilişkisinin kaydedilmesidir. Yani, işverenler, istihdam için ilan verirken önceden, bir arabanın mevcudiyeti gibi bir durumu belirtirler. Bu koşul, yeni çalışanın faaliyetlerinin, arabaya ihtiyaç duyacağı seyahat ile ilgili olacağını varsayar.

Ayrıca, ihtiyaç duyulması halinde, halihazırda iş sözleşmesi kapsamında çalışan bir çalışandan da araç kiralanabilir. Böylece, sadece mürettebatsız bir araba kiralama sözleşmesi imzalanır, bu da böyle bir sözleşme kapsamında sigorta primlerinde kesinti olmayacağı anlamına gelir. Kiraya veren ve aynı arabayı kullanan işçinin maaşından sigorta primi stopajına gelince, yine de kesilmesi gerekir.

Sanatın 2. paragrafında yer alan uyarı. Mürettebat üyelerinin kiraya veren tarafından çalıştırılması gerektiğine ilişkin Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 635'i, kiraya verenin kiralık arabayı yönetmek ve bakımını yapmak için üçüncü şahısları işe aldığı durumlar için geçerlidir. Bu işlevleri kendisi yerine getirirse, bu uyarı kendisi için geçerli değildir, çünkü kendisi ile çalışma ilişkilerini resmileştiremez.

Sigorta primi ödemekten kaçınmanın bir başka yolu da kira sözleşmesi yapmak değil, çalışanın masraflarını tazmin etmektir. Bu nedenle, bir çalışanın iş görevlerini yerine getirmek için bir araba kullanması gerekiyorsa (kendi arabası olsun ya da olmasın), işveren bu masrafları ona tazmin eder.

Aynı zamanda, tazminat tutarı kişisel gelir vergisine tabi olmadığından ve katkı payları ondan kesilmediğinden, yapılan masrafların belgesel olarak gerekçelendirilmesi önemli bir koşuldur (Maliye Bakanlığı'nın 31.12.2010 tarih ve No. 03-04-06 / 6-327, 25.07.2014 tarih ve 17-3 / В-347 sayılı Çalışma Bakanlığı), bu nedenle, teftiş yaparken, mali makamlar bu gibi durumlara özel önem veriyorlar.

Araç sigortası

Aracın çalışması ile bağlantılı olarak meydana gelebilecek zararlardan dolayı üçüncü şahıslara karşı aracın sorumluluğunu sigorta ettirme yükümlülüğü (OSAGO) kiralayana aittir. Bu koşul Sanatta belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 637'si, kira sözleşmesinde farklı bir prosedür belirtilebilir.

Bu, varsayılan olarak, bir kiralık arabanın sigorta maliyetinin, bu işlemde kiralayan olan arabanın sahibi tarafından karşılandığı anlamına gelir. Buna karşılık, sigorta kiracı tarafından sözleşme şartlarına göre ödenirse, bu onun Sanat uyarınca vergiye tabi karı azaltmasına izin verecektir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 263.

Araba sigortası maliyetinin ne ölçüde dikkate alınacağı hakkında makaleyi okuyun. "Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından öngörülen standartlar" .

sonuçlar

Araç kiralama sözleşmeleri 2 türe ayrılır: bir araç mürettebatlı ve mürettebatsız olarak sağlanır. Bu 2 tür araç kiralama sözleşmesinin yasal niteliği farklıdır, çünkü bir araç kiralamak için bir ekiple devredilirken 2 tür yasal ilişki ortaya çıkar: bir aracın (mülkün) geçici ücretli kullanım için devri ve ile iş ilişkilerinin kurulması. araba sürmek ve bakımını yapmak için hizmet sağlama açısından arabanın sahibi.

İşçilik görevlerinin ifası ile ilgili hukuki bir ilişkinin varlığından dolayı kiracının sigorta primi ödemesi gerekir. Aynı zamanda, OPS ve zorunlu sağlık sigortası için sigorta primleri, hatasız olarak, ancak aracın sürücüsüne (mürettebatına) ödenecek miktardan kesilmelidir. Yaralanma sigortası primleri, ancak kira sözleşmesinde açıkça belirtilmesi halinde ödenir.

Mürettebatsız bir araç için kira sözleşmesi kapsamında sigorta primi tahakkuku yapılmaz, çünkü zorunlu sigorta primleri ile vergilendirilecek bir konu yoktur.

Sigorta ödemelerinin ödenmesi ile ilgili olarak sigorta şirketi(OSAGO - zorunlu, CASCO - isteğe bağlı), daha sonra varsayılan olarak bu ödemeler kiraya veren tarafından yapılır. Ancak sözleşme, mevzuata aykırı değilse, bu tür ödemelerin kiracı tarafından ödenmesini sağlayabilir.

Nikita Kulikov, Yönetici müdür
danışmanlık şirketi HEADS

Atölye planı:

Bir çalışan iş amaçlı kullandığında özel araba, firma makinenin aşınmasını ve yıpranmasını ve bakım masraflarını karşılamalıdır. Örneğin, benzin, onarım ve park etme. Bu gereklilik, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 188. maddesinde belirtilmiştir. Üç seçenek vardır: Rusya Federasyonu İş Kanunu'na göre tazminat ödemek, bir çalışanla sonuçlandırmak veya kredi ayarlamak (ücretsiz araba kullanımı).

Geri ödemeyi hesaba katmanın nasıl daha karlı olduğu hakkında konuşacağız ve şirketin maliyetlerinin ve vergi risklerinin minimum olduğu ve çalışanın fayda sağlayacağı bir seçenek seçeceğiz.

Kredi anlaşmasına bir an önce veda edelim. Bu seçenek hem şirket hem de çalışan için en az faydalı olanıdır. Sonuçta, mülkün karşılıksız kullanımından elde edilen gelirin tanınması gerekecektir. Bu gereklilik, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 8. fıkrasından kaynaklanmaktadır. Geliri hesaplamak için, benzer mülkün piyasa kira fiyatına göre yönlendirilmeniz gerekir. Ayrıca, çalışan şirketten herhangi bir para almayacaktır. Sadece araba masrafları için tazminata güvenebilir. Onun için kârsızdır.

Ancak tazminat ve kira üzerinde daha ayrıntılı olarak duracağız.

tazminat

Web seminerini izleyin

Webinar'a katılabilir, öğretim görevlisine sorular sorabilir ve nitelikli cevaplar alabilirsiniz."Web Seminerleri" bölümünde, daha önce gerçekleşmiş olayları içeren bir veri tabanı bulunmaktadır.

Herhangi bir tazminat miktarı ayarlanabilir. Kod miktarı sınırlamaz. Ana şey, çalışanla yapılan iş sözleşmesine ek sözleşmedeki belirli değeri belirtmektir.

Örneğin, bazı muhasebeciler bir arabanın aşınması ve yıpranması için tazminatı şu şekilde değerlendirirler: bir arabanın piyasa fiyatını sınıflandırıcıya göre faydalı ömrüne bölerler (1 Ocak 2002 No.lu Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanmıştır). 1. - Baskı Notu). Hesaplama basit ve tanıdık. Sabit kıymetlerin amortismanı da hemen hemen aynı şekilde değerlendirilir.

Bir çalışan araba kullandığında, vergi giderleri tazminat tutarının tamamını içermez, yalnızca standart sınırları dahilindedir. Bu kural hem basitleştirilmiş hem de ortak sistem(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 11. fıkrasının 1. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 1. fıkrasının 12. fıkrası). Çoğu kuruluş, farkı hesaba katmamak için, giderlere konulabilecek miktarda tazminat belirler.

Aylık tazminat oranları motor boyutuna bağlıdır. 8 Şubat 2002 tarih ve 92 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nin 1. paragrafında belirtilmiştir:

- 1200 ruble. - 2000 cc'ye kadar motor hacmine sahip araçlar için cm dahil;

- Motor hacmi 2.000 metreküpten fazlaysa 1.500 RUB. santimetre;

- 600 ruble. - motosikletler için.

Tazminat standartları yalnızca otomobiller ve motosikletler için geçerlidir. Bir çalışan kamyon kullandığında, tutarın tamamı masrafa dahil edilebilir. 18 Mart 2010 tarihli ve 03-03-06 / 1/150 sayılı bir mektupta, Rusya Maliye Bakanlığı uzmanları bu sonuca varmışlardır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 11. bendi, aracın masraflarda kullanılması için tazminatın yalnızca normlar dahilinde dikkate alınmasına izin verir. Ancak, kod yalnızca yolcu arabaları ve motosikletler. Ve tazminat kargo arabasışirket, üretim ve satışla ilgili diğer maliyetlerde tam olarak dikkate alma hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 49. fıkrası).

Sadeleştiriciler daha az avantajlı bir konumdadır. Her durumda, tazminatı içeremezler. yük vagonu... OSNO'daki şirketlerin aksine, sadeleştiricilerin kapalı bir gider listesi vardır. Ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 1. fıkrasının 12. paragrafı, yalnızca tazminat ödenmesine izin verir. Arabalar ve motosikletler.

Gelelim yakıt masraflarının geri ödenmesine. Yetkililer, oranların zaten yakıt ve yağlayıcıların maliyetini ve makinenin bakımı için diğer maliyetleri hesaba kattığına inanıyor. Rusya Maliye Bakanlığı, 23 Eylül 2013 tarih ve 03-03-06 / 1/39239 tarih ve 16 Mayıs 2005 tarih ve 03-03-01-02 / 140 sayılı mektuplarında bundan bahsediyor. Bu nedenle, yakıt ve madeni yağların hem tazminatı hem de geri ödenmesi giderlere dahil edilirse, bu vergi makamları ile anlaşmazlıklara yol açacaktır.

Diyelim ki bir kuruluş, bir çalışana araba kullandığı için her ay 1.200 RUB tutarında tazminat ödüyor. Üstelik yakıt ve yağlayıcıları geri ödüyor - 4000 ruble. ve onarımlara harcandı. Yani vergi giderlerinde sadece 1200 ruble dikkate alınabilir.

Tazminatlı kişisel gelir vergisinin mahsup edilmesine gerek yoktur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 3. fıkrası ile vergiden muaftır. Ayrıca, kâr marjını aşan tutarlardan dahi kişisel gelir vergisi kesintisi yapılmasına gerek yoktur. Ana şey, iş sözleşmesine ek sözleşmede gerekli değeri belirtmektir (27 Ağustos 2013 tarih ve 27 Haziran 2013 tarih 03-04-06 / 35076, 03-03-Rusya Maliye Bakanlığı mektupları). 04-05 / 24421).

Sigorta primlerinde de durum aynıdır. Çalışanla yapılan sözleşmede öngörülen miktar onlardan serbest bırakılır. Vakıflar da aynı fikirde. FIU bunu 29 Eylül 2010 tarihli 30-21 / 10260 tarihli mektubun 2. paragrafında ve FSS - 17 Kasım 2011 tarihli 14-03-11 / 08-13985 tarihli bir mektupta bildirdi.

Tipik olarak, şirket her ay sabit bir tazminat öder. Ancak çalışan mülkü kullanmadıysa, örneğin hastaysa veya tatildeyse, bu süre için tazminat talep etmeyin. O zaman gider olarak yazmak mümkün olmayacak (3 Aralık 2009 tarih ve 03-04-06-02 / 87 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektubu).

Bu arada, tazminatı ancak ödeme yapıldıktan sonra giderlere dahil etmek mümkündür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 7. maddesinin 4. fıkrası). Sadece miktarı eklemek yeterli değildir.

örnek 1

Şirket, çalışana kişisel bir araba kullanımı için 4.000 ruble tutarında tazminat ödüyor. her ay. 12 Ekim 2015'te iki hafta tatile çıktı. Ekim ayında 22 iş günü vardır. Bunlardan çalışan 12 yerindeydi. Ekim için tazminat miktarı - 2181.82 ruble. (4000 ruble: 22 gün × 12 gün).

Çoğu zaman, çalışanlar vekil tarafından kullanılan bir araba kullanırlar. Sürücü sahibi olmadığında, giderlere tazminat dahil etmek risklidir. Vergi Kanunu, tazminatın silinmesinin mümkün olduğunu söylüyor kişisel ulaşım... Ve Rusya Maliye Bakanlığı, kişisel bir aracı, mülkiyet hakkı ile çalışana ait olan araç olarak anlıyor.

Bir araba için tazminattan, vekaletname ile, kişisel gelir vergisini ve katkı paylarını kesmeniz gerekecek: Rusya Maliye Bakanlığı'nın 8 Ağustos 2012 tarih ve 03-04-06 / 9-228 sayılı mektupları, İçişleri Bakanlığı Rusya'nın İşgücü 26 Şubat 2014 tarihli 17-3 / B-92. Doğru, bir durumda, finans departmanı uzmanları, araba karısına (kocaya) aitse ve evlilikte satın alınmışsa, vergi kesintisine izin vermez. Sonuçta, evlilik sırasında edinilen mülk, eşlerin ortak mülküdür (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası).

Ancak, yetkililerin dezavantajlı konumu tartışılabilir. Vergi Kanunu, kişisel mülkiyetin ne anlama geldiğini açıklamaz. Ve bir çalışan vekaleten araba kullandığında, onu ticari amaçlarla kullanma ve bunun için geri ödeme alma hakkına sahiptir.

Hakemler de aynı fikirde. Şirketlerin vekaletname kapsamında bir araba için tazminattan prim ödememesine ve kişisel gelir vergisini kesmemesine izin veriyorlar: Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 24 Ocak 2014 tarih ve VAS-4/14 sayılı kararı, kararı Urallar Bölgesi FAS 22 Nisan 2014 No. F09-1388 / 14. Ayrıca, Maliye Bakanlığı uzmanları daha önce bu tür tazminatın giderlerde dikkate alınmasına izin verdi (27 Aralık 2010 tarih ve 03-03-06 / 1/812 sayılı yazı).

Tazminat düzenlemek ve kaydetmek için aşağıdaki belgelere ihtiyacınız vardır:

- çalışanla ek anlaşma. İçinde tazminat miktarını, geri ödenebilir masrafları, ödeme koşullarını, arabanın özelliklerini (araba veya kamyon tipi, marka, eyalet numarası, üretim yılı, motor hacmi vb.) belirtin;

- çalışanın araca sahip olma hakkına sahip olduğunu doğrulayan belgeler: tapu, OSAGO ve devlet tescil belgesinin kopyaları;

- tazminat başkanının emri;

- rota ile irsaliyeler, benzin istasyonu makbuzları ve resmi amaçlar için harcanan yakıt ve yağlayıcıların hesaplanmasını içeren bir muhasebe beyanı, onarım makbuzları ve arabanın maliyetini doğrulayan diğer belgeler.

Buna ek olarak, arzu edilir iş tanımıçalışana düzenli seyahat içeren görevler verildi. Örneğin, müşterileri ziyaret etmek veya yazışmaları teslim etmek.

Örnek 2

Tazminat tahakkuk ve ödenmesine ilişkin muhasebe kayıtları

Çalışan iş amaçlı kullanır araba sahibi Renault Megane 1598 metreküplük bir motorun çalışma hacmi ile. bkz. Şirketin her ay bir çalışana ödediği amortisman tazminatı miktarı - 1200 ruble.

Ayrıca, çalışanla yapılan anlaşma, şirketin benzin maliyetini geri ödemesini şart koşuyor. Ekim ayında yakıt ve yağlayıcılar için teyit edilen gider miktarı - 5.000 ruble.

BORÇ 26 KREDİ 73
- 1200 ruble. - Ekim ayı tazminatı hesaplandı;

BORÇ 73 KREDİ 50
- 1200 ruble. - tazminat ödendi.

BORÇ 26 KREDİ 73
- 5000 ruble. - Giderlerde yakıt ve madeni yağların geri ödenmesi dikkate alındı.

Örgüt, Maliye Bakanlığı'nın pozisyonuna göre yönlendirilmeye karar verdi ve tazminattan fazla ödenen yakıt ve madeni yağların geri ödenmesi masraflarına dahil etmedi. Benzin maliyetleri muhasebeye yansıtıldığı, ancak vergiye alınmadığı için bir fark ve kalıcı bir vergi yükümlülüğü vardı. Muhasebeci PNR'ı ücretlendirdi:

DEBIT 99 alt hesabı "Daimi vergi borçları" KREDİ 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 1000 ruble. (RUB 5000 × %20) - tahakkuk eden PNR.

kiralama

Bir araba ayarlayabileceğiniz aşağıdaki seçeneği göz önünde bulundurun - bir çalışanla kira sözleşmesi yapın.

Mürettebatlı ve mürettebatsız olmak üzere iki tür taşıma kiralama sözleşmesi vardır. Mürettebatla yapılan kiralama sözleşmesi, çalışanın sadece arabayı devrettiğini değil, aynı zamanda yönetim ve bakım... Bareboat kiralama kapsamında, bir çalışan herhangi bir hizmet olmaksızın yalnızca bir araba sağlar.

Ancak, yalnızca bir şirket çalışanı ile mürettebatsız bir kira sözleşmesi yapabilirsiniz. Nedenini açıklayayım. Kiraya veren, mürettebatla yalnızca işçi sürücüleri varsa (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 2. paragrafı, 2. fıkrası, 635. maddesi) ile bir kira sözleşmesi yapar. Ve ev sahibi bireysel bir çalışan olduğunda bu koşul karşılanmaz.

İşçi, kira miktarı konusunda işverenle anlaşmalıdır. Kural olarak, miktar şunlara bağlıdır: teknik özellikler arabalar, aşınma derecesi vb. Bölgedeki ortalama kiralama fiyatlarına odaklanabilirsiniz.

Kira, her iki şirketin ortak sistem ve kolaylaştırıcılar üzerindeki vergi giderlerinde tamamen dikkate alınabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 1. fıkrasının 264. maddesinin 1. fıkrasının 10. fıkrası, 4. bendi).

Bir bareboat kiralama sözleşmesi kapsamında, şirket, aracın çalışmasıyla ilgili tüm masrafları üstlenir: benzin, bakım, onarım, sigorta, yıkama, park etme (Rusya Federasyonu Madde ve Medeni Kanunu). Elbette taraflar sözleşmede aksini belirtmemişlerse.

Kiralanan aracın bakımı için yapılan akaryakıt ve yağlar, onarımlar ve diğer giderler Maliye Bakanlığınca kar hesaplanırken dikkate alınmasına izin verilir: 13 Şubat 2007 tarih ve 03-03-06 / 1/81 sayılı yazı. Doğru, mektuptaki departman maliyetlerin gerekçelendirilmesi ve belgelerle desteklenmesi gerektiğini hatırlatır. Kiralanan aracı doldurmak için kullanılan yakıtın iş amaçlı harcandığını kanıtlamak için, belirtilen rotadaki irsaliyeleri kullanın. Ve benzin alımını çeklerle onaylayın.

Aynı şey basitleştirilmiş vergi sistemindeki şirketler için de geçerlidir. Basitleştiriciler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 1. fıkrasının 5. bendi temelinde, makinenin kullanımıyla ilgili maliyetleri dikkate alma hakkına sahiptir.

Ve yine de kiralamanın bir dezavantajı var. Kişisel gelir vergisi kiradan kesilmelidir. Maliye Bakanlığı düzenli olarak bir şahıstan mülk kiralayan bir şirketin vergi acentesi olduğunu hatırlatır. İşte bu mektuplardan biri - 16 Ağustos 2013 tarihli 03-04-06 / 33598 sayılı.

Bareboat kiralama sözleşmesi yaptıysanız, ödeme yapmanıza gerek yoktur. Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı uzmanları, 12 Mart 2010 tarih ve 550-19 sayılı yazısında, kira sözleşmesinin özünün malın devri olduğunu açıkladı. Ve bu tür anlaşmalar kapsamındaki ödemeler, 24 Temmuz 2009 tarihli 212-FZ sayılı Federal Yasanın 7. Maddesinin 3. Kısmına göre katkılardan muaftır. Ayrıca yaralanma için kira ücreti yoktur. Muafiyet, 24 Temmuz 1998 tarihli 125-FZ sayılı Federal Yasanın 5. Maddesinin 1. Kısmı tarafından sağlanmaktadır.

Kirayı sözleşmede sabit bir ödeme şeklinde değil, çalışma süresine, kilometreye veya seyahat sayısına bağlamanızı tavsiye ederim. Sonuçta, bir çalışan tatile gidebilir veya hastalanabilir. Araba sadece onu kullanırsa, araba boşta kalacaktır.

Kirayı ayarlamak için bir çalışanın tatil veya hastalık süresi boyunca bir sözleşmeyi askıya almak risklidir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu böyle bir prosedür sağlamamaktadır.

Kira ödemelerinin masraflarını teyit etmek için araç kabul belgesini doldurun. Form bağımsız olarak hazırlanabilir veya OS-1 numaralı birleşik formu alabilirsiniz. Kanunda, arabanın özelliklerini ayrıntılı olarak açıklayın: marka, renk, eyalet numarası, üretim yılı, motor ve gövde numaraları. Kanunda belirtmek yaklaşık maliyet araba. Aracın bilanço dışı hesap 001'e kiralanan varlık olarak yansıtılabilmesi için gereklidir. Kanuna PTS, OSAGO ve devlet tescil belgesinin kopyalarını ekleyin.

Her ay kira sertifikası düzenlemek gerekli değildir. Maliyetleri teyit etmek için bir anlaşma ve bir kabul ve devir işlemi yeterli olacaktır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2011 tarih ve 03-03-06 / 4/118 sayılı yazısı).

Bir çalışan vekaletname altında araba kullandığında, bir kira sözleşmesi yapmak mümkündür. Ama önemli detaylar var. Bir çalışan, yalnızca sahibi ona izin vermişse, bir kira sözleşmesi imzalama hakkına sahiptir. Bu yüzden kontrol edin. Mal sahibinin kiralamaya girme hakkını temsilciye devrettiğini belirtmelidir. Bir sözleşme hazırladığınızda, mal sahibi için hazırlayın (onun için haklar ve yükümlülükler ortaya çıkar) ve bir çalışan sözleşmeyi imzalayacaktır.

Kira, çalışanın değil, sahibinin geliri olacaktır. Bu, araç sahibinin kişisel gelir vergisi mükellefi olacağı anlamına gelir. Bu nedenle, vergiyi hesaplarken, mal sahibinin vergi durumuna odaklanmanız ve onun için 2-NDFL sertifikası vermeniz gerekir.

Örnek 3

Şirketin bir çalışandan araba kiralaması durumunda ilanlar

1 Ekim'de kuruluş, bir çalışanla mürettebatsız bir araba kiralamak için bir anlaşma yaptı. Arabanın kararlaştırılan maliyeti 500.000 ruble. Aylık kira - 15.000 ruble. her ay.

Ekim ayında benzine 2000 ruble harcandı. (KDV'siz). Sürücü yakıt kartını kullanır.

1 Ekim'de, 001 hesabının borcuna 500.000 ruble tutarında kayıt yaparak kiralık arabayı bilançoda kabul etmeniz gerekir.

Ardından, yakıt ve madeni yağ alımını ve kira ödemesini aşağıdaki kayıtlarla yansıtın:

BORÇ 26 (44) KREDİ 73
- 15.000 ruble. - kira tahsil edildi;

DEBIT 73 CREDIT 68 "Kişisel gelir vergisi ödemeleri" alt hesabı
- 1950 ovmak. (15.000 RUB × %13) - kesilen kişisel gelir vergisi;

BORÇ 73 KREDİ 50
- 13.050 RUB (15.000 - 1950) - bir çalışana ödenen para;

BORÇ 10 alt hesabı "Yakıt" KREDİ 60
- 2000 ruble. - benzin büyük harfle yazılmıştır;

BORÇ 26 (44) KREDİ 10 "Yakıt" alt hesabı
- 2000 ruble. - akaryakıt ve madeni yağların maliyeti gider olarak düşülmüştür.

sonuçlar

Şirket bir binek otomobil için tazminat öderse, bunun giderlerde tam olarak dikkate alınması mümkün olmayacaktır. Tazminat ödenmesi gerekecek. Yetkililer, fiyatın zaten dahil edildiğinden eminler: yakıt maliyeti, onarımlar ve araçla ilgili diğer masraflar. Bir çalışana benzin için ayrıca ödeme yaptığınızda, bu tutarlar giderlere yansıtılamaz.

Bu nedenle, bir kira sözleşmesi yapmak daha karlı (aşağıdaki tabloya bakın. - Ed. Not). Burada standart yoktur, giderlerde kira tam olarak dikkate alınır ve yakıt ve madeni yağlar korkmadan silinebilir. Kira ödemelerinin bir dezavantajı vardır - onlardan kişisel gelir vergisi alınmamalıdır.

Şirket için karlı bir seçenek seçin

öğretim görevlisi hakkında

Nikita Aleksandrovich Kulikov - hukuk bilimleri adayı, hukuk danışmanlığı alanında uzman. Proje ve işlemlerin hukuki desteği ile uğraşır, mahkemede şirketlerin çıkarlarını temsil eder. Ülkenin önde gelen hukuk okullarından biri olan Rusya Bilimler Akademisi Devlet ve Hukuk Enstitüsü'nden mezun oldu. Endüstri ve bilimsel yayınlardaki bilimsel makalelerin yazarı.